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營改增的利弊分析
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所謂營改增通俗點來講，就是把產品和服務一并納入增值稅的征收范圍，不再對“服務”征收營業(yè)稅,并且降低增值稅稅率。但其實營改增也有一定的小弊端。在此多有米小編就為您詳細介紹一下營改增的利與弊。
企業(yè)營改增之后的利：
1、推動服務業(yè)企業(yè)發(fā)展。對服務行業(yè)企業(yè)來說，進行全額的營業(yè)稅征稅，稅負過重，還有重復征稅的情況，通過稅制改革措施，加大對第三產業(yè)的扶持力度，也為現代服務業(yè)發(fā)展提供了大量的空間;而第三產業(yè)又是國民經濟中重要的一部分，第三產業(yè)的好與壞直接與國民經濟相關。
2、營改增后企業(yè)減少了重復納稅。對于小規(guī)模納稅人來說是受益了，如果是一般納稅人是可以遞減進項稅額的，僅是對其增值部分納稅，也就是說你獲利大就交稅多，如果獲利小就繳納的少。只要是有合理的進項稅，納稅人也還是受益者。
企業(yè)營改增之后的弊：
但從征管角度看，目前增值稅由國稅機關征收，實行的是中央與地方共享，而營業(yè)稅是由地稅機關征收，全歸地方。在實行營改增時，企業(yè)需要同時接受中央和地方稅務機關的監(jiān)查，有關費用會大大增加，這提高了征稅成本，造成了社會資源的浪費。因此，從行政效率上分析，營改增似乎不利于國家的發(fā)展。
一、“營改增”對企業(yè)有利影響的分析
“營改增”試點改革實施至今已將近兩年。當前，我國正處于調整經濟結構，以及完善稅制的關鍵時刻，“營改增”改革對企業(yè)的影響無疑具有多方面的積極意義。
1.“營改增”有利于促進企業(yè)轉型升級
受“營改增”影響，目前，越來越多的企業(yè)通過主輔分離、專業(yè)化協作的方式，重新尋找產業(yè)鏈的定位。武漢工貿有限公司是湖北省地方家電連鎖企業(yè)，“營改增”之后，該公司于2013年9月底成立獨立的物流子公司，通過主輔業(yè)分離進一步擴展市常通過對外提供服務后，該公司增值稅抵扣范圍更大，營利前景更廣闊。
除了企業(yè)自身的轉型升級，“營改增”對于整個行業(yè)的細化、升級也產生了潛移默化的影響。以往業(yè)務環(huán)節(jié)越多稅負越重，“營改增”消除了重復征稅。企業(yè)從以前不得不外包，到主動尋求外包。以IT行業(yè)為例，“營改增”后IT行業(yè)更加集群化，從市場測算情況來看，“營改增”后不少IT軟件企業(yè)的外包比例達到20%以上。這樣既能提高收益水平，也給小公司發(fā)展壯大的空間，有利于整個行業(yè)集群化發(fā)展。
“營改增”后，由于企業(yè)外購的設備和服務都可以允許抵扣，而固定資產進項稅額允許抵扣更是吸引企業(yè)加大設備的更新與改造力度。網易公司財務總監(jiān)劉正俊介紹說，從2012年底實施“營改增”以后，網易公司加大對增值稅抵扣鏈條上相關固定資產和服務的采購。從8月份的增值稅申報情況來看，該公司固定資產進項所抵扣的稅額就達到了218萬元，這說明公司在8月份的固定資產投資額超過1500萬元。此外，2013年上半年，浙江有代表性的試點企業(yè)普遍加大了對固定資產設備的投入，阿里云計算有限公司、淘寶(中國)軟件有限公司、浙江天貓技術有限公司等企業(yè)的固定資產進項稅額分別達到6980萬元、3402萬元、3390萬元。
“營改增”從制度上促進了試點納稅人加速設備的更新與改造，有利于提高生產效率，有利于產業(yè)的轉型升級和結構調整。
2.“營改增”有利于部分企業(yè)減輕稅負
無論是試點行業(yè)和企業(yè)、還是購買服務的制造業(yè)，其稅負都由此而減輕。以上海市為例，通過一年“營改增”的試點，2012年，上海市交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)累計減輕有關企業(yè)稅負高達170余億元，且服務業(yè)減稅效果最為明顯，實現10%以上的增長。同樣，“營改增”后，青島市一些交通運輸企業(yè)、電視廣告企業(yè)稅負有較為明顯的減輕。經測算，青島公交集團有限責任公司每年將減稅2000萬元，青島廣播電視臺預計年稅負降低14.3%，對當地服務業(yè)和制造業(yè)形成互動良性循環(huán)起到積極作用，也為促進青島現代服務業(yè)發(fā)展和推進創(chuàng)新驅動、轉型發(fā)展提供了機遇。
具體就統計數據而言，2013年9月-10月兩個月時間里，青島市增值稅納稅人整體減稅已達2.45億元。其中，“營改增”效果明顯，試點納稅人減稅1.29億元，減稅幅度為22.2%;非試點一般納稅人則增加抵扣1.16億元。此外，多數試點納稅人稅負均有所下降。試點的一般納稅人中，4037戶稅負減輕，占一般納稅人的37.7%，減少稅額2.25億元;不過，有1131戶稅負增加，占10.5%，增加稅額1.2億元。增減相抵后，共減少稅收1.05億元。小規(guī)模納稅人稅負則因稅率降低而全面下降，共減少稅收0.24億元，減稅幅度為36%。
從行業(yè)來看，在11個試點子行業(yè)中除物流輔助、管道運輸業(yè)外，其它行業(yè)稅負均呈現下降態(tài)勢。其中，交通運輸業(yè)整體稅負減少7850萬元，減稅幅度為41.12%，主要是航空運輸服務采取預征率征收拉低了整體稅負;現代服務業(yè)中，減稅數額較大的為文化創(chuàng)意服務、信息技術服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務等。
3.“營改增”有利于提升企業(yè)的管理水平
總體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應這個稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財務制度上進行改革，還需在經營模式、市場營銷、對外服務、對內管理和生產組織方式等多方面的進行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構建開始，對財務管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標準和企業(yè)機制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵企業(yè)的科技創(chuàng)新，加速企業(yè)資產更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經濟效益。
4.“營改增”有利于同業(yè)整合，鼓勵其他參與國際競爭
“營改增”還有諸多好處，如企業(yè)可以將財務、人事等職能部門服務外包，降低行政管理成本，同時取得進項稅額進行抵扣等;引導企業(yè)同業(yè)整合，如這次“營改增”交通運輸行業(yè)中的不少陸路運輸企業(yè)稅負增加，主要原因是企業(yè)本身管理分散、財務核算基礎差，企業(yè)的車輛多為個人經營掛靠模式，可以通過合作、契約、股份等形式組成經營聯合體，進行同業(yè)整合，便于取得、開具增值稅專用發(fā)票;“營改增”后，服務外包實行零稅率，為服務類企業(yè)走出國門，積極參與國際競爭掃除了稅收障礙。 以青島市為例，在實施“營改增”的8月-9月兩個月內，該市已有3戶應稅服務企業(yè)實現出口服務，享受抵退稅額127萬元，有利于激勵企業(yè)對外參與全球競爭的積極性。
二、“營改增”對企業(yè)不利影響的分析
盡管“營改增”試點的步伐在穩(wěn)步推進，此次稅改的積極意義也在企業(yè)運行過程中不斷顯現，但是，由于制度執(zhí)行的銜接缺少具體的參考范例，“營改增”和增值稅稅收制度在實際執(zhí)行過程中還是存在一些問題。這些問題的存在，不可避免地給企業(yè)帶來了一定程度的不利影響，需要在以后的改革中進一步完善。
1.“營改增”對抵扣不足企業(yè)會造成稅負增加的不利影響 這一特點典型的主要是交通運輸業(yè)，其可抵扣稅額少，較大部分試點企業(yè)的稅負并未減輕，反而有所上升。這是由于這部分企業(yè)可以抵扣進項稅額的主要是經營初期所購進的固定資產。但是這類企業(yè)的固定資產，比如運輸工具，其經營周期大概是5年～10年，這樣可以預計，企業(yè)在5年～10年內僅僅可以抵扣一次固定資產進項稅。此外，一些有形動產租賃企業(yè)，也比較容易出現稅負上升的情況。因此，企業(yè)需要結合自身經營的實際情況，采取對應措施，以降低稅負。
與此同時，由于可進項少的服務業(yè)中從事金融服務業(yè)及信息服務業(yè)的企業(yè)的主要成本構成中固定成本和人工成本較高，而該些成本不能產生進項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，則進一步導致稅基過高，變相增加了稅負。
在上海等地“營改增”試點地區(qū)，一些交通運輸企業(yè)就存在稅負不降反升的現象。筆者認為，主要是由于車輛等大型固定資產在“營改增”政策實施前購置，其進項稅不允許抵扣，但是在“營改增”實施后，其形成的銷項稅會遠遠高于進項稅抵扣。同時，由于稅改政策實施之初，一些相應的措施還沒有全部推開，在一定程度上影響了進項稅額的抵扣范圍。比如，路橋費是運輸企業(yè)的主要成本，但是，由于路橋費還屬于營業(yè)稅征收范圍，因此，交通運輸企業(yè)的路橋支出不能抵扣，相應增加稅負。
2.“營改增”對企業(yè)財務核算帶來調整的挑戰(zhàn)
由于增值稅，其計算相對比營業(yè)稅要復雜一些，收入入賬的方法也有了很大的變化。舉個實例說明，企業(yè)收入要按一定稅率進行扣除銷項稅額，成本也要抵扣進項稅額，進項稅額和銷項稅額以一種全新的應交稅金方式審核，應交的稅金是進項稅額和銷項稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實行“營改增”，那么必須要對企業(yè)的會計審核做出調整。因為增值稅在我國分為試點和非試點，所以對于跨試點和非試點的企業(yè)將會使得在企業(yè)內有兩種稅收制度，稅收的銜接和調整很是麻煩，加大會計核算的難度，這對該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)。
3.“營改增”還可能會給企業(yè)帶來巨大的稅務風險
比如不熟悉政策，不能很好地運用現有政策和資源，對相關經營狀況不能充分預測和應對。因此，筆者建議，隨著“營改增”政策的全面實施，企業(yè)應結合自身實際經營情況對企業(yè)未來發(fā)展做好科學地合理規(guī)劃，并就有關涉稅事項進行分析，根據“營改增”實施政策并結合企業(yè)內部管理流程，對各個納稅環(huán)節(jié)進行稅務風險控制，這樣，可以幫助企業(yè)節(jié)約成本，真正意義上享受到“營改增”政策所帶來的優(yōu)惠。
總之，“營改增”是一項全面而系統的工作，企業(yè)在實施過程中不能簡單定義為稅種的改變，而是應該從多個角度，尤其是從財務角度，分析企業(yè)生產、銷售以及經營的各個稅負環(huán)節(jié)，重新審視和改變現有內部控制流程，最大程度減輕企業(yè)的稅收負擔。
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