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成本會計的研究現(xiàn)狀論文
一、總論
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務而發(fā)生的各種耗費,是現(xiàn)代企業(yè)非常重視的一個問題。在世界經(jīng)濟一體化的環(huán)境下更是如此。
成本會計從19世紀下半葉產(chǎn)生到現(xiàn)在，是逐步成長和完善起來的。成本會計是一門獨立的學科,應當具有完善的理論體系。隨著社會的進步和時代的發(fā)展,成本會計正在不斷注入新的內(nèi)容,成本會計包括的內(nèi)容也越來越多[1]。當今較有代表性的觀點認為，成本會計包括以下內(nèi)容（1)成本預測；(2成本決策；(3)成本計劃（4成本控制；(5)成本核算(成本分析；(7!成本考核。
知識經(jīng)濟的興起使世界產(chǎn)業(yè)結構從物質型經(jīng)濟轉向知識和信息型經(jīng)濟,通訊和信息技術的快速發(fā)展，已經(jīng)導致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術和新服務的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務過程越來越知識化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉向創(chuàng)新型生產(chǎn)，電子商務有望成為貿(mào)易方式的新寵，企業(yè)組織結構由金字塔式垂直管理轉向網(wǎng)絡式水平管理。會計賴以生存的社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,成本會計也正經(jīng)歷著前所未有的變化。具體表現(xiàn)在以下幾方面[(轉載于中國論文聯(lián)盟網(wǎng)：
1.知識經(jīng)濟對成本會計的影響。在社會再生產(chǎn)過程中，“C+V”是生產(chǎn)商品的物化勞動和活勞動的耗費,是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補償尺度,也是補償?shù)幕窘缇�。成本補償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應地變化,在經(jīng)濟環(huán)境中，知識超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競爭的成敗因素已不再是資本積累,而主要是知識資源。中國傳統(tǒng)會計模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設計和運行,實踐中一直把科技這種無形資產(chǎn)耗費放在期間費用，而不反映其價值補償積累�？茖W技術作為人類的勞動成果,是可以交換的商品。知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要部分，因而知識資源消耗理所應當成為成本的組成部分。
2.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境對成本會計的影響。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學技術的成果，表現(xiàn)為電腦控制的自動化生產(chǎn)。應用機器人控制材料處理,并結合各種獨立的電腦程序進行生產(chǎn)，能最大程度地進行產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，實行了產(chǎn)品高質量、高精度要求。經(jīng)營復雜化,導致產(chǎn)品和服務類型及客戶類型的多樣化[4]。因此,公司擁有資源的消耗也因客戶的不同而有很大的不同。電腦輔助設計計算縮短了企業(yè)設計的周期，增強了企業(yè)的市場競爭力。例如在某些行業(yè)，自動化生產(chǎn)已取代了人工操作，人工成本從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的25%?35%下降到現(xiàn)在不足4%。人工工時作為分配標準，且分配間接費用時，人們往往過高估計勞動密集產(chǎn)品成本,而先進生產(chǎn)設備的生產(chǎn)周期較短,花費較小的間接費用在現(xiàn)代制造企業(yè)中，加工費用越來越多,金額巨大，以產(chǎn)品成本中占越來越小比重的直接人工工時,去分配越來越大比重的制造費用(如與工時不相關的質量檢測費、生產(chǎn)調(diào)整準備成本等)，必然會使成本信息失真，從而導致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本失控[5]。
3.競爭加劇使管理當局更希望得到準確成本信息。經(jīng)濟全球一體化的到來和對外國公司部分措施的解除,使公司所面臨的競爭環(huán)境空前激烈,管理當局比任何時候都更重視成本信息的相關性和及時性,他們更想知道準確的成本信息。
4.網(wǎng)絡企業(yè)的出現(xiàn),改變了成本會計的前提核算。網(wǎng)絡企業(yè)的出現(xiàn),使成本會計核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，由于網(wǎng)絡企業(yè)只是一個虛擬機構，因而進行核算成本時，傳統(tǒng)意義上的核算實體已不復存在，對于某一交易業(yè)務，要么是虛擬企業(yè)的各方獨立地進行核算成本，要么有一個臨時的“財務部”進行核算,這些都與傳統(tǒng)的核算成本存在很大的區(qū)別。
5.公司組織生產(chǎn)將發(fā)生變化。在知識經(jīng)濟時代,人們的社會需求越來越多，公司的批量生產(chǎn)將轉向顧客個性化生產(chǎn)，公司組織生產(chǎn)必須強調(diào)適應性和靈活性。
6.產(chǎn)品生命周期縮短,需要精確的成本核算。信息和計算機技術的迅猛發(fā)展,縮短了產(chǎn)品的生命周期，因此,企業(yè)迫切需要計算成本的準確性。
二、新制造環(huán)境對成本會計的沖擊
1.彈性制造系統(tǒng)。彈性制造系統(tǒng)可以生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品，能夠滿足產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2.電腦輔助設計(CAT)、電腦輔助工程(CAE及電腦輔助制造(CAM系統(tǒng)。電腦輔助軟件,不但能提高電腦的功能，而且為企業(yè)提供了很大的發(fā)展空間。這樣一方面可降低人工成本、節(jié)省時間，另一方面還可提高工作效率。
3.制造資源規(guī)劃。可協(xié)助企業(yè)決策層進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。
三、新時期成本會計發(fā)展趨勢
1.完善理論體系。逐步建立具有中國特色的會計理論體系,研究者應該突破傳統(tǒng)會計思想的束縛，勇于開拓新的研究領域和課題;應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和一絲不茍的工作作風,深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)和解決實際工程問題；廣泛開展實例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗。在此基礎上,總結經(jīng)驗,講究實效,建立成本會計理論成果的考核、評價和激勵機制。
2.實行適合本國國情的成本會計方法。國內(nèi)企業(yè)在長期實踐中積累了許多成本會計經(jīng)驗,如編制成本計劃階段的項目測算法,成本指標歸口分級管理,包括班組核算、車間核算及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)“以人為本”充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,從根本上把關以經(jīng)濟責任制為目標，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節(jié)能降耗放在首位,使成本最低化，以達到提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法。這種方法延續(xù)至今,使眾多企業(yè)獲益匪淺,為發(fā)展成本管理、豐富成本會計內(nèi)容作出了很大貢獻,我們必須深入研究,認真總結,采取從理論到實踐再回到理論,并進一步完善。最后,完善成本會計組織,提高全員成本意識和素質為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展,必須完善成本會計的組織,建立和健全成本會計規(guī)章制度。對于成本會計人員來說,不僅應具備會計職業(yè)道德,而且要懂會計和財務管理及經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法,學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。根據(jù)成本會計人員職責的要求，中國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會計做到技術與經(jīng)濟相結合,充分發(fā)揮成本會計的職能作用。
3.實現(xiàn)成本會計電算化。實踐證明，實現(xiàn)成本會計電算化是當務之急。但是，當前會計電算化應用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進行事后反映,無法進行科學決策、預測和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)。
成本會計電算化是以計算機技術為中心的信息管理手段,是實行新的成本會計方法的技術前提，已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。
企業(yè)成本會計電算化,加快了信息反映速度,增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測，決策和核算，有效地實施成本控制,全面地考核、分析成本都有重要意義。
在實際應用中普遍存在以下問題:(1)只能進行事后反映，只停留在模仿替代手工核算階段,不能進行科學決策、預測和事中控制；(2企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財會等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機聯(lián)系的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；(3)會計信息系統(tǒng)提供的一般只是財務會計信息,不能充分反映成本會計和管理會計需求的信息。
因此,為了推動會計電算化深入發(fā)展,必須加快會計電算化從核算型向管理型轉變,將會計信息系統(tǒng)有機地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng),通過電算化的應用，為成本會計和管理會計提供可靠的技術支持。
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