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內部控制提綱
某公司內部控制研究
一、緒論
（一）選題背景及意義
1、選題背景 就是寫一些關于你所選題目的現(xiàn)今研究的相關情況，比如：前人研究的成果，所選題目到目前所研究到的狀況，而你又對選題有何特別看法，為何會選此題，對前人的研究成果和看法有何異議或者是有何更深入的觀點，可綜合所選題目的相關學科對它的影響來說~~~（這個回答希望對你有用）
[摘要]
[關鍵詞] 內部控制 COSO報告
一、全球財務舞弊案件頻發(fā)
企業(yè)對外公布的財務報告是投資者、客戶、政府監(jiān)管機構、外部注冊會計師、企業(yè)管理當局等利益相關者進行決策的重要依據(jù)。財務報告的信息質量與決策者的經濟利益息息相關。但是無論國內還是國外，經濟生活中都不同程度地存在著財務報告信息失真的情況，并且產生了嚴重的經濟后果。
財務舞弊并不新鮮，作為一種故意錯報財務數(shù)據(jù)，欺騙投資者和債權人的行為，財務報告舞弊（Financial Reporting Fraud）始于18世紀20年代的英國。南海公司財務報告舞弊導致英國政府頒布《泡沫公司法》， 并取消了股份有限公司的這種形式。
如同對其他任一理論的理解一樣，內部控制理論也是隨著社會經濟進步的需要而不斷發(fā)展，不斷完善的。，進入20世紀90年代以來，企業(yè)內部控制理論在世界范圍的發(fā)展速度超過了以往任何階段，最為顯著的研究成果是理論界的COSO報告和薩班思法案。在國內，對于內部控制理論的研究與實務知道的渴求也越來越迫切。本文試圖解析這背后的原因，以便為內部控制理論和實務的發(fā)展提供有益的幫助。 到目前為止，我國在美國上市的公司共有34家，這些企業(yè)都面臨執(zhí)行404條款的問題。與此同時，公司所聘請的審計師，要核實公司管理層作出的評估，并另行出具報告。從國內看，2001年10月，中國證監(jiān)會發(fā)布了《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》，要求證券公司聘請有證券職業(yè)資格的會計師事務所對公司內部控制進行評價，并提交評價報告；中國證監(jiān)會首席會計師張為國在2002年也曾指出，擬在3年～5年內借鑒美國《薩班斯－奧克斯利法案》中有關完善上市公司內部控制及其報告制度的做法。但是，推行上市公司內部控制評價制度，其基礎是必須建立一套科學、統(tǒng)一的內部控制制度。目前，我國在這方面已經開始起步，如民生銀行制定了《商業(yè)銀行內部控制指引》，中國證監(jiān)會制定了《證券公司內部控制指引》，對防范金融風險發(fā)揮了積極的作用，但由于這些制度具有較強的行業(yè)特征，適用面也比較窄，難以體現(xiàn)普遍性、統(tǒng)一性和公認性。隨著中國加入世貿組織，要求各企業(yè)逐步建立符合國際化要求的管理體系，其基礎，就是要建立現(xiàn)代化的內部控制體系。各企業(yè)的高層管理者希望了解內部控制理論與實踐知識的要求，空前高漲，迫切需要科學、詳盡、理論與實踐并重、宜于操作、與國際接軌的內部控制建設理論的相關指南。
在知識經濟到來的今天,影響企業(yè)經營的環(huán)境不僅日益復雜,而且越來越不穩(wěn)定，如何增強企業(yè)的競爭實力,提高企業(yè)的經濟效益,成為企業(yè)最關注的問題。
2、選題意義 企業(yè)內部控制制度，是指單位內部為了有效地進行經營管理，而制定的一系列
相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。
現(xiàn)代企業(yè)內部控制制度，其范圍相當廣泛，其作用已遠不止防弊糾錯，比較完善的內部控制制度可以發(fā)揮以下四個方面作用：
1、能夠保護財產物資的安全完整。內部控制制度對財產物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財產物資被損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生；
2、能夠提高會計資料的正確性和可靠性。正確可靠的會計數(shù)據(jù)是企業(yè)經營管理者了解過去、控制目前、預測未來、作出決策的必要條件，而內部控制系統(tǒng)通過制定和執(zhí)行業(yè)務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產業(yè)，從而有效地防止錯誤和弊端的發(fā)生，保證會計資料的正確性和可靠性；
3、能夠保證國家對企業(yè)的宏觀控制。國家制定的一系列財政紀律及法規(guī)，都要求企業(yè)通過建立內部控制制度來落實，企業(yè)通過實施內部控制制度以進行自我約束，遵循國家的財政紀律和法規(guī)；
4、能夠保證企業(yè)高效率經營�？茖W的內部控制制度，能夠合理地對企業(yè)內部各個職能部門和人員進行分工控制、協(xié)調和考核，促使企業(yè)各部門及人員履行職責、明確目標，保證企業(yè)的生產經營活動有序、高效地進行。
內部控制管理是企業(yè)管理工作的基礎，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證，是企業(yè)成功不可或缺的要素。
（二）國內外研究現(xiàn)狀
1、國內研究現(xiàn)狀
本部分主要描述內部控制理論的發(fā)展經過了四個歷程，即本世紀40年代前的內部牽制，40年代末至70年代的內部控制制度，70年代至90年代初的內部控制結構，及90年代開始的內部控制框架。
2、國外研究現(xiàn)狀
國際方面主要是在審計上的研究.2003年9月，國際內部審計師協(xié)會（簡稱IIA）總部前執(zhí)行副主席理查德·錢伯斯先生訪華，他在北京舉辦的國際內部審計高級
研討班演講的專題之一《國際內部審計的發(fā)展趨勢》中提到的三大發(fā)展趨勢：一是重新介入內部控制；二是推動更有效的公司治理；三是對內部審計師的期望在改變。2004年6月，時任IIA理事會主席的鮑伯麥克唐納先生訪華，他為中國內部審計師演講的內容中再次提到了國際內部審計發(fā)展的上述三大趨勢
（三）課題研究的內容
主要分析和研究該企業(yè)的內部控制，該內部控制給該單位帶來的效益，對該企業(yè)總體經營管理上的影響，以及該企業(yè)管理制度中存在的問題，提出如何加強企業(yè)內部控制的對策，以及這些對策將對企業(yè)未來持久深遠的發(fā)展帶來怎樣的影響。
二、內部控制理論概述
（一）內部控制概念及內涵
1、內部控制概念
2、內部控制的內容
本部分主要闡述內部控制包括的幾種控制，以及各種控制的內容。
（二）內部控制目的
內部控制的目標是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性。具體表現(xiàn)為：一是促進管理層實現(xiàn)經營方針和目標；二是保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失；三是保證業(yè)務經營信息和財務活動的合法性。
本部分簡略介紹一下內部控制的幾種目的。 1 、經營的效果和效率
操作性目標：各種活動的效果和效率
2 、財會報告的可靠性
信息性目標：財務和管理目標的可靠性、完整性和及時性
3 、對現(xiàn)行法規(guī)的遵守
遵從性目標：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度
（三）、內部控制制度應規(guī)范的內容
（四）內部控制的必要性
1、端正經營管理指導思想的需要
2、實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代經營的需要
3、糾正不正當行為的需要
本部分主要從以上幾點簡單闡述一下內部控制的必要性
（五）內部控制的作用
本部分主要描述內部控制的作用，大體包括以下幾種：保證相關方針政策有效執(zhí)行；有效的防范企業(yè)風險；維護財產和資源安全完整；及時提供真實可靠財務信息；促進企業(yè)有效經營。
（六）內部控制制度執(zhí)行的措施
1、企業(yè)必須重視對內部控制制度管理人員的選用
2、企業(yè)必須發(fā)揮內部審計機構的作用
3、應發(fā)揮國家審計機關、部門審計機構的權威性和監(jiān)督作用
三、某公司內部控制現(xiàn)狀及存在問題
（一）公司簡介
本部分簡略介紹一下公司的情況。
（二）公司內部控制存在問題
（三）公司內部控制中存在問題成因分析
四、加強某公司內部控制的措施
根據(jù)具體問題來找到適合的改進措施
五、總結
建立和完善中小企業(yè)內部控制的思考
摘要:中小企業(yè)對經濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著重要作用。一些中小企業(yè)由于沒有建立和完善內部控制制
度,經濟發(fā)展受到嚴重制約。加強中小企業(yè)內部控制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。
關鍵詞:中小企業(yè);內部控制;風險
當今,中小企業(yè)已成為國民經濟的重要組成部分,對
經濟的發(fā)展與社會的穩(wěn)定起著舉足輕重的作用。然而在發(fā)
展過程中,一些中小企業(yè)存在著內部管理薄弱、經濟效益較
差的現(xiàn)象。其主要原因是沒有建立和完善內部控制制度,致
使其經濟發(fā)展受到嚴重的制約。因此,加強中小企業(yè)內部控
制制度的建設是促進企業(yè)健康發(fā)展、良性循環(huán)的重要途徑。
一、中小企業(yè)內部控制存在的問題
(一)企業(yè)負責人內部控制觀念淡薄
很多中小企業(yè)負責人輕視內部控制,習慣于行政指揮,
家長式管理、內部人控制現(xiàn)象嚴重。現(xiàn)階段由于企業(yè)外部監(jiān)
督比較薄弱,一些中小企業(yè)負責人對內部控制的重要性認識
不足或者說不愿意建立和執(zhí)行內部控制,他們認為自己足可
以保證財產的安全,制定內部控制就是對管理經營權的干
預。因此,往往不愿去關心,更不愿帶頭執(zhí)行。中小企業(yè)家
長式的管理特點,使得負責人任人唯親,為自己謀取利益帶
來更大的方便�？梢�,有些企業(yè)是不愿對自己進行控制的,
其對內部控制的理解是對下不對上。管理者對自我控制的
排斥使得內部控制無法有建立和完善內部控制的環(huán)境,從而
也影響了企業(yè)全體員工對內部控制的理解和執(zhí)行。
(二)企業(yè)內部會計控制基礎薄弱,會計信息失真第一文庫網(wǎng)嚴重
1.會計機構與會計人員設置不符合會計規(guī)范,會計人員
綜合素質偏低。由于中小企業(yè)經營規(guī)模較小、員工較少,有
的企業(yè)干脆不設會計機構,有的即使設置但也是層次不清,
分工不明確,有的企業(yè)會計兼任出納或保管員。在會計人員
的任用上,有的會計人員無證上崗,有的會計人員知識結構
老化、專業(yè)水平較低,使得許多理論上完善的會計方法與會
計技術無法實施。中小企業(yè)常見的做法是任用自己的親屬,
完全依領導的意愿做帳;
2.財產清查沒有形成制度,清查期限不明確,清查程序
不規(guī)范,企業(yè)資產長期不對賬,不盤點,既造成了會計信息失 真,又為一些別有用心的人提供了可乘之機。
3.部分中小企業(yè)內部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會
計的日�？刂埔蕾囉跁嫷娜粘１O(jiān)督,內部會計監(jiān)督要求會 計人員對本企業(yè)內部的經濟活動進行會計監(jiān)督,但是一些企 業(yè)的管理者經常干預會計工作,會計人員受到管理者干預或 利益的驅使,往往按管理者的意圖辦事,使會計的監(jiān)督職能 無法履行。
(三)企業(yè)內部控制制度缺失或不完善
目前中小企業(yè)經營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那 么明顯,尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè),投資者就是經營者。 因此,對建立內部控制制度不夠重視,內部控制制度殘缺不 全或雖有幾項制度,實際工作卻從未實行內部控制,個別企 業(yè)甚至沒有書面的內控制度。他們認為,中小企業(yè)規(guī)模較 小、組織簡單,一個人往往要做多項工作,不需要內部控制, 或也不宜有完善的內控制度。這些片面的觀念使得他們不 重視內部控制的建立和完善,即使建立了內部控制,有的也 只是流于形式。遠遠達不到《會計法》及財政部頒發(fā)的示范 性文件提出的系統(tǒng)化、規(guī)范化的要求,致使企業(yè)不能實現(xiàn)內 部控制的目標,給企業(yè)帶來了很多的負面影響。
(四)重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約
現(xiàn)階段相當一部分中小企業(yè)的運作仍沿用過去的傳統(tǒng) 管理方式,一人說了算,存在“重大”無標準,“決策”無民主的 領導獨斷專行的現(xiàn)象,由于權利高度集中,排斥了集體領導 決策的優(yōu)勢,加大了企業(yè)經營決策的風險。當今社會大凡出 現(xiàn)重大舞弊行為的企業(yè),基本上均是授權不當、權力過大且 控制不力引起的,給企業(yè)長期發(fā)展埋下了隱患。
(五)風險意識差,內部壓力不足
由于社會經濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企 業(yè)經營風險不斷加大,然而從我國中小企業(yè)現(xiàn)狀來看,其風 險意識并沒有提到應有的高度,企業(yè)管理人員的思想意識中 第20卷第5期
2007年10月
江西金融職工大學學報
Journal of Jiangxi Finance College
Vol.20 No.5
Oct.2007
沒有經營風險的概念,更缺乏有效的風險防范管理機制,因 此企業(yè)抗風險能力較差。
以上種種問題使得中小企業(yè)資信度較差、經營能力低
下、企業(yè)核心競爭力缺乏。因此,中小企業(yè)為了迎接新經濟
形勢下的機遇和挑戰(zhàn),為了自身的發(fā)展,必須建立健全內部 控制制度。
二、中小企業(yè)內部控制的設計原則
隨著中小企業(yè)在我國經濟發(fā)展中起到越來越重要的作
用,各級政府對中小企業(yè)的發(fā)展給予了極大的關注和支持。 中小企業(yè)內控制度的設計必須依據(jù)政府法令、會計法規(guī)和企 業(yè)會計準則,根據(jù)單位所處的經濟背景、單位管理的需要,以 及內部控制的要求與處理方法等進行設計。內控制度的設 計前提和基礎是企業(yè)的生產經營特點和管理要求。內控制 度設計的出發(fā)點和歸宿是企業(yè)的根本利益和理財目標�；� 于以上要求,中小企業(yè)內控制度設計應當考慮以下原則:
(一)遵循法律法規(guī)的有關規(guī)定和切合中小企業(yè)實際情 況的原則
企業(yè)內控制度設計要遵循國家統(tǒng)一的規(guī)定,以要充分考 慮企業(yè)自身的生產經營特點和要求,使其具有較強的可操作 性。凡是可由企業(yè)自主選擇的財務事項,企業(yè)應根據(jù)國家統(tǒng) 一規(guī)定并結合企業(yè)自身的生產規(guī)模、經營方式、組織形式等 方面的實際情況做出具體規(guī)定。有的中小企業(yè)業(yè)務量較小, 會計核算只能采用集中核算方式,即會計機構統(tǒng)一辦理。在 職責劃分上應注意不相容職務的分離,如出納與稽核的分 離,出納與總帳、明細帳的分離。
(二)崗位責任原則
內部控制的設立是與企業(yè)管理模式緊密聯(lián)系的,企業(yè)按 照其推行的管理模式設立崗位。因此,體現(xiàn)這一原則首先將 經營管理活動劃分為若干具體的工作崗位,并根據(jù)崗位相應 賦予工作任務和職責權限,規(guī)定操作規(guī)程和處理程序,明確 紀律、規(guī)則和檢查標準,以使責、權、利相結合,做到事事有人 管,人人有專職,辦事有標準,工作有檢查,以此來增強每個 人的事業(yè)心和責任感,從而提高工作質量和效率。
(三)原則性和靈活性協(xié)調配合
企業(yè)在制定內部控制時必須遵守國家的法律法規(guī)和政
策,但同時也必須注意到企業(yè)運轉特點,即企業(yè)人、財、物、信 息各種因素,產、供、銷各個過程,籌資、投資、收入與分配各 個環(huán)節(jié),都要綜合發(fā)揮作用。協(xié)調配合原則是指各項經營管 理活動中,各部門或人員必須相互配合,各崗位和環(huán)節(jié)都應 協(xié)調同步,各項業(yè)務程序需要緊密銜接,從而避免相互扯皮 和脫節(jié)現(xiàn)象,以保證經濟管理活動的連續(xù)性和有效性。因 此,中小企業(yè)內控制度的設計不僅要有原則性,而且還應根 據(jù)其目標、任務、環(huán)境、人員素質的高低等因素的變動而具 有靈活性。
(四)講究成本效益原則
成本效益是體現(xiàn)企業(yè)成果和競爭力的主要目標,內部控
制設計目的就是要規(guī)范企業(yè)經濟行為,保證企業(yè)經營管理目 標的實現(xiàn)。貫徹成本效益原則,即要求企業(yè)必須科學地進行 經營管理,力爭以最小的控制成本取得最大的經濟效益。企 業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質量的會計信息所帶來的效益 大于其提供會計信息的耗費的情況下,才是有必要的。因 此,在設計內部控制時要考慮其設計和運行成本與效益的關 系,才能實現(xiàn)成本與效益的最佳組合。對重要經濟業(yè)務活動 要進行重點控制,對一項經濟業(yè)務活動的關鍵環(huán)節(jié)實行重點 控制。選擇關鍵控制點是實現(xiàn)少花費而高效率控制的重要 途徑。
三、建立和完善中小企業(yè)內部控制的對策
建立和健全企業(yè)內部控制體系,有效實現(xiàn)企業(yè)經營管理 目標,應從以下幾個方面著手:
(一)有效的內部控制關鍵是對人的控制
“權力制衡,以人為本”,要想把內部控制工作落到實處,
企業(yè)就要著重加強對內部控制行為主體“人”的控制,因此健 全中小企業(yè)的內部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。
1.在新經濟條件下,企業(yè)內部控制應當關注觀念的變革 與創(chuàng)新。對中小企業(yè)的管理者進行內部控制的法制宣傳和 學習,并進行職業(yè)道德教育,防止高度集權,僵化的經營運 作,增強自我約束力,提高自覺執(zhí)行內控制度的意識,并創(chuàng)造 一個良好的控制環(huán)境,保證內部控度的有效執(zhí)行。
2.激發(fā)員工參與內部控制的熱情。內部控制的建立是 一項系統(tǒng)工程,從本質上講,企業(yè)員工既是內部控制的主體 也是內部控制的客體,他們的理解和參與對企業(yè)內部控制的 完善和執(zhí)行起著非常重要的作用,這是企業(yè)內部控制的基 礎。要讓員工熱愛企業(yè),企業(yè)的成敗與他們息息相關,這樣 他們才有參與企業(yè)管理的熱情,才會潛移默化地影響企業(yè)員 工的內部控制意識。
(二)以財務管理為中心,建立企業(yè)內部控制體系
內部控制制度是企業(yè)各項管理制度的基礎,其基本目標
是查錯防弊,保護財產的安全完整,保證會計信息的可靠性。 會計控制構成了內部控制的關鍵和核心,會計控制在內部控 制的發(fā)展和完善過程中具有獨立的、不可替代的功能。
1.適合中小企業(yè)的崗位特點。由于中小企業(yè)業(yè)務量較 少,會計核算宜采用集中核算的方式,即由會計機構統(tǒng)一辦 理,一般可由會計主管兼總帳會計,明細帳會計兼稽核。在 職責劃分上應注意不相容職務的相互分離,財會人員與經濟 業(yè)務事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限 應當明確,并相互分離、相互制約。
2.抓原始憑證,從源頭上防止會計信息失真。在經濟活 動中,如會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算,會導致
一系列的會計信息失真,因此,企業(yè)的每一筆經濟業(yè)務,必須 填制或取得原始憑證并送交財務部門,會計人員按國家統(tǒng)一 的財務制度進行審核,以保證每項經濟業(yè)務入帳的正確性及 合法性。
3.加強日常的核對制度,包括帳證核對,帳帳核對,帳表
核對,帳實核對等,日常核對制度對保證會計記錄的真實、完 75第5期劉海明 建立和完善中小企業(yè)內部控制的思考 整、正確,保證會計控制的有效性,具有至關重要的作用。
4.提高會計人員的業(yè)務素質。會計人員的素質狀況和
積極性調動如何,直接影響會計工作水平的提高。要建立一 個科學合理的培養(yǎng)、評價、選拔會計人才的機制,調動他們的 積極性。同時制定會計職業(yè)道德規(guī)范并進行這方面的宣傳、 教育,全面提高會計人員的素質。
(三)加強對關鍵點的控制
中小企業(yè)由于人員較少,機構設置簡單,不像大企業(yè)職
能劃分明確,設置的職能部門較多,有利于采取授權控制、會 計系統(tǒng)控制、內部審計監(jiān)督等控制方法,內部控制相對較完 善。而中小企業(yè)應加強對關鍵點的控制,在實施企業(yè)內部控 制時,如何找到關鍵點,通過點的控制起到牽一發(fā)而動全身 的作用,是需要認真考慮的問題。企業(yè)內部控制點應該設在 三個方面上:
1.資金。對企業(yè)資金籌集、調度、使用、分配等實行嚴格 的控制,進行全程監(jiān)控,防止資金體外循環(huán)。
2.成本費用。對企業(yè)的各項成本費用的支出,實施嚴格 的監(jiān)管,防止出現(xiàn)舞弊行為。
3.權力使用。對企業(yè)各經營環(huán)節(jié)、經濟活動操作者的權 力實施有效監(jiān)控,要注意是否經過授權,權責是否明確,是否 進行了不相容職務的劃分,相關的監(jiān)督人員是否進行了檢查 和審核。以防止權力濫用,造成經濟損失。只有抓住了控制 關鍵點,才能達到內部控制的目標。
(四)規(guī)范法人治理結構
企業(yè)法人治理結構是企業(yè)管理體制的核心,企業(yè)要從所 有者立場出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權利的過程納 入內部控制的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內部控制的重點監(jiān) 控對象,要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經理層的職責,使 決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)各司其職協(xié)調運轉,有效制 衡。
(五)強化風險意識,增強企業(yè)競爭力
隨著市場經濟的發(fā)展,經濟全球化的形成,企業(yè)將面臨 更加激烈的市場競爭環(huán)境,面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風 險,風險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)一般沒有 投資的風險,但存在著較大的經營風險。中小企業(yè)產品單
一,資金不雄厚,抵抗風險的能力較差,企業(yè)管理者風險意識 普遍淡薄,生產經營的許多方面都會受
此外,還有諸如建立檢查考核和評價機制、有效的激勵
和約束機制、內部審計和監(jiān)督機制等,總之,建立健全中小企 業(yè)內部控制,要立足企業(yè)經營管理實際,既要突出控制的重 點,改進控制的弱點,又要通盤考慮,不留空白,達到內部有 效控制的目的。
(責任編輯:黎 芳)
(上接第53頁)
參考文獻:
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