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淺談如何實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計控制
【摘要】內(nèi)部控制作為企業(yè)治理的關鍵環(huán)節(jié)和風險管理的重要舉措，在企業(yè)經(jīng)濟健康發(fā)展中具有極其重要的作用。而目前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設和理論相對滯后的現(xiàn)實，使得研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務顯得更加緊迫。本文對如何實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量提出了幾點建議。
【關鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部會計控制；會計信息質(zhì)量
1企業(yè)內(nèi)部控制的概述
內(nèi)部控制亦稱“內(nèi)部管理控制”，是單位領導人員和職能部門通過管理工作，使經(jīng)濟活動按標準對其調(diào)整以達到目標的過程。內(nèi)部控制活動是所有經(jīng)濟組織管理活動的一部分，內(nèi)控制度的建立和完善，對于提高會計信息質(zhì)量起著越來越重要的作用。內(nèi)部控制從其形成至完善，大體經(jīng)歷了內(nèi)部牽制的采用、制約機制的建立、控制體系的形成三個階段。企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)為保證經(jīng)營業(yè)務活動的有序進行而制定和實施的會計政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會計信息的真實準確，以及確保國家有關法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務活動及相關崗位，它由于管理目的與企業(yè)價值最大化目標保持高度一致而成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心組成部分。內(nèi)部控制包括企業(yè)的預算、收入、支出、貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、工程項目、對外投資、債權債務、財務電子信息及監(jiān)督檢查等多方面環(huán)節(jié)的控制。
1999年修訂的《會計法》第二十七條規(guī)定“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，第一次以法律的形式對建立健全內(nèi)部控制提出原則要求。財政部隨即連續(xù)制定發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》等7項內(nèi)部會計控制規(guī)范，明確提出“各單位應當根據(jù)國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內(nèi)部會計控制制度，并組織實施”。
2我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
我國目前的會計信息質(zhì)量堪憂，有相當一部分企業(yè)財務管理在實際工作中仍存在諸多問題，突出表現(xiàn)有：因內(nèi)部管理制度松弛導致內(nèi)部會計控制工作薄弱、賬目混亂、財產(chǎn)不實和數(shù)據(jù)失真；因會計人員配備不足、素質(zhì)參差不齊。造成記賬隨意、手續(xù)不清、差錯頻繁和會計資料嚴重缺失；為了掩蓋真實的財務狀況和經(jīng)營成果，任意偽造和變造虛假的會計憑證，造成會計信息實戰(zhàn)；部分會計人員違反會計職業(yè)道德，不履行會計監(jiān)督職責，發(fā)生少列收入或截留各種現(xiàn)金收入、公款私用、私設小金庫等貪污挪用舞弊行為。因此，加強內(nèi)部會計控制提高會計信息質(zhì)量已經(jīng)到了刻不容緩的地步。
3加強企業(yè)內(nèi)部控制的措施
3.1提高認識，加強學習，完善內(nèi)部控制環(huán)境。
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為我們指出了企業(yè)建立與實施有效的內(nèi)部控制體系的“五要素”：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，因此企業(yè)每一層、每一個業(yè)務或作業(yè)的內(nèi)部控制方案都需要面向這五要素。其中，內(nèi)部環(huán)境要素又是內(nèi)部控制體系的根基，其核心是企業(yè)管理層和其他人員對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度，也包括企業(yè)治理結構、企業(yè)文化等因素�？梢娂訌妼�(nèi)部控制規(guī)范的學習、提高對內(nèi)部控制的認識、統(tǒng)一思想是第一重要的。企業(yè)內(nèi)部控制應當建立在共同的道德規(guī)范的基礎上，強調(diào)溝通和感情的交流，消除管理者和被管理者之間的隔膜，強調(diào)每一個人的積極性，形成真正意義上的團隊精神。只有當企業(yè)凝聚起來一種文化氛圍、企業(yè)價值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認同的道德規(guī)范和行為方式，才能為內(nèi)部控制程序的執(zhí)行創(chuàng)造良好的人文環(huán)境，也只有企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念相同，內(nèi)部控制才能更有效。
3.2深化產(chǎn)權制度改革。
內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度會否流于形式的關鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。但是目前許多企業(yè)尚未做到。因此，只有通過產(chǎn)權制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人和企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導者才有動力去實施內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。
3.3明確控制目標。
內(nèi)部控制制度重點是圍繞會計核算和會計監(jiān)督環(huán)節(jié)來設置的。一般說來，健全的內(nèi)部控制制度應能有效預防錯誤和舞弊的發(fā)生。即使發(fā)生了，也容易及時發(fā)覺和糾正。因此，在設計時必須明確控制目標，充分考慮各項內(nèi)部控制制度是否符合內(nèi)部控制基本原則，認真檢查關鍵控制點是否進行了控制，所有的控制目標是否已達到。
3.4加強會計系統(tǒng)控制。
要求企業(yè)依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度等法律法規(guī)和會計準則，制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的預先統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權處理會計事務。由于在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。
3.5提高會計人員素質(zhì)。
會計人員素質(zhì)是加強內(nèi)部控制的關鍵，企業(yè)要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，抑制部分人員的不良動機。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業(yè)績、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會計人員的積極性和責任感。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進行業(yè)務培訓，不斷提升業(yè)務水平，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。
3.6設立獨立會計主管。
曾經(jīng)在我國一些地區(qū)試行的會計委派制可以認為是一種分離會計控制權的方法，但由于企業(yè)會計人員由政府機構派出，可能會產(chǎn)生政企不分的負面影響，不利于企業(yè)的自主經(jīng)營。不過，它能很好地將會計控制權分離出來，確保會計人員的獨立性，在加強企業(yè)內(nèi)部控制方面的作用還是顯而易見的。 3.7加強內(nèi)部監(jiān)督，加大內(nèi)部財務審計力度。
企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程是通過納入管理制度及活動實現(xiàn)的。因此，要確保內(nèi)部控制制度被切實地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾。內(nèi)部財務審計主要目標在于“評價會計活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”。內(nèi)部財務審計部門應加強對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等的審核，有效降低錯誤和編制虛假會計報表出現(xiàn)的可能性。
3.8強化外部監(jiān)督。
在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。
3.9實行會計電算化。
會計電算化是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然，大大提高了會計工作效率，給企業(yè)帶來巨大效益的同時，也增加了企業(yè)內(nèi)部控制的難度和復雜性。我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內(nèi)部控制與防范計算機風險。完善會計電算化內(nèi)部控制的基本思路為：堅持明確分工、相互獨立、互相牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統(tǒng)的人工與機器相結合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中。通過制訂單位內(nèi)部電算化管理制度，建立健全檔案管理制度和加強計算機軟、硬件與網(wǎng)絡系統(tǒng)安全的控制等方法實現(xiàn)會計電算化條件下的內(nèi)部控制。在工作中要運用計算機對各項會計業(yè)務進行檢查，建立一套先進的會計內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，從經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生控制、數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)輸出控制、數(shù)據(jù)通訊控制、數(shù)據(jù)處理控制和數(shù)據(jù)儲存控制等幾個環(huán)節(jié)對輸入的數(shù)據(jù)進行嚴格的控制，保證數(shù)據(jù)輸入的準確性，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析。在應用軟件開發(fā)中，設計會計業(yè)務處理程序時要將制約、監(jiān)督等風險控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進人系統(tǒng)處理會計業(yè)務，以達到防范技術風險和計算機犯罪。
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