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高校教育成本核算研究
高校教育成本核算研究1
文章從高校教育成本的概念入手,從建立健全高校教育成本核算制度,確定教育成本核算主體、教育成本核算周期、教育成本核算原則、教育成本項(xiàng)目以及教育成本的計(jì)算方法等方面對高校教育成本核算進(jìn)行了探討.
高校教育成本核算研究2
【摘要】 廣西區(qū)高校研究生教育成本還沒有建立系統(tǒng)完整的成本核算指標(biāo)體系,研究生教育成本的信息通過教育經(jīng)費(fèi)支出統(tǒng)計(jì),存在很多不合理,不科學(xué)的問題。筆者根據(jù)上述問題針對性地提出提高廣西區(qū)高校研究生教育成本的準(zhǔn)確性措施。
【關(guān)鍵詞】 研究生;教育成本;核算指標(biāo)
教育成本核算指標(biāo)是指利用會計(jì)系統(tǒng),記錄教育資源的耗費(fèi),計(jì)算教育成本所需的成本分類核算項(xiàng)目。教育成本核算指標(biāo)設(shè)置的合理與否將直接關(guān)系到教育成本核算的準(zhǔn)確性。研究生教育是重要的高等教育階段,以高校為會計(jì)主體研究研究生教育成本對研究生教育的發(fā)展具有重要意義。
一、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)構(gòu)成
目前,廣西區(qū)高校研究生在校期間的教育耗費(fèi)是與在校本科生、專業(yè)生一起按照事業(yè)支出項(xiàng)目列示的,主要包括人員工資、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、科研費(fèi)、行政事業(yè)費(fèi)、業(yè)務(wù)輔助支出、后勤支出、離退休人員保障支出等。研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目歸集出的數(shù)據(jù)在不同學(xué)歷教育間分配得到的,具體核算指標(biāo)的構(gòu)成如下:
(一)人員支出
包括在職教職員工的基本工資、崗位工資、課酬、各類津貼、獎金、職工福利費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)等。也包括對在職教職員工個人和家庭的補(bǔ)助支出,如困難補(bǔ)助、住房補(bǔ)貼、探親路費(fèi)等。不包括科研勞務(wù)補(bǔ)貼支出、離退休員工的各項(xiàng)支出和后勤臨時(shí)工的各項(xiàng)支出。
(二)學(xué)生事務(wù)支出
包括學(xué)生獎學(xué)金、勤工助學(xué)金、困難學(xué)生生活補(bǔ)助、學(xué)生生活物價(jià)補(bǔ)貼、醫(yī)療費(fèi)用、學(xué)生活動經(jīng)費(fèi)等。
(三)教學(xué)支出
是指進(jìn)行教學(xué)活動發(fā)生的各種日常消耗性支出,包括教學(xué)材料購置費(fèi)、教學(xué)器材購置費(fèi)、實(shí)驗(yàn)器材購置費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)術(shù)會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、學(xué)術(shù)資料費(fèi)、專家講學(xué)費(fèi)等。
(四)科研支出
是指高校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù),以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出。主要包括勞務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼、課題研究費(fèi)、會務(wù)費(fèi)、圖書資料費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)及成果鑒定費(fèi)等。
(五)行政管理支出
是指為維持教學(xué)活動正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常消耗性公用支出,包括行政辦公費(fèi)、招生費(fèi)、學(xué)生管理費(fèi)、通訊費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)等。
(六)業(yè)務(wù)輔助費(fèi)支出
指高校教育服務(wù)中的輔助活動所耗用的業(yè)務(wù)費(fèi)用,包括圖書館發(fā)生的圖書購置費(fèi)、電子資源購置費(fèi)、版權(quán)費(fèi)等,電教中心發(fā)生的計(jì)算機(jī)、投影機(jī)、音響設(shè)備的購置費(fèi)及其維護(hù)費(fèi)等。
(七)后勤支出
指后勤部門為完成高校后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出,包括學(xué)生住宿、用餐、安全、衛(wèi)生所發(fā)生的管理費(fèi)、辦公費(fèi)、臨時(shí)工工資及福利費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施的維護(hù)費(fèi)等。
(八)離退休員工支出
指離退休員工社會保障和福利待遇方面的各種費(fèi)用支出,包括離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)、撫恤金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、困難補(bǔ)助等。
二、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)存在的主要問題
(一)核算指標(biāo)設(shè)置沒有體現(xiàn)會計(jì)的成本計(jì)算原則
成本計(jì)算應(yīng)以成本標(biāo)的為對象進(jìn)行成本的歸集和計(jì)算,對于高校來講,應(yīng)該以學(xué)生為成本歸集對象。而目前廣西區(qū)高校研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目歸集出的數(shù)據(jù),不是以研究生為成本對象歸集的,不是真正意義上的研究生教育成本,因?yàn)閮烧叩膬?nèi)涵和口徑不同。教育經(jīng)費(fèi)支出的統(tǒng)計(jì)是籠統(tǒng)的、綜合的,不可避免地會將一些非教育成本支出計(jì)算在內(nèi),不能體現(xiàn)各學(xué)科、各專業(yè)教育成本的本質(zhì)。
(二)研究生與本專科生的教育成本一起核算不盡合理
研究生的教學(xué)方式、授課人數(shù)等與本�？朴休^大的區(qū)別,在耗用資源方面也存在著較大的差別,如本專科生所接受的教育基本上都來自于課堂上,所以在計(jì)算教育成本時(shí)按照課時(shí)分配耗費(fèi)比較合適;但是研究生所接受的教育不僅來自于課堂上,也來自于導(dǎo)師的課外輔導(dǎo)和研究生日常所做的自學(xué)研究,因此,以課時(shí)為耗費(fèi)分配的唯一標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。既然分配標(biāo)準(zhǔn)不同,耗費(fèi)就不應(yīng)該歸集在一起,否則無法進(jìn)行準(zhǔn)確分配。
(三)將在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)計(jì)入成本不合理
研究生教育成本的核算必須明確會計(jì)主體,狹義的研究生教育成本是指高校培養(yǎng)研究生所發(fā)生的各項(xiàng)支出,高校進(jìn)行研究生成本核算應(yīng)該進(jìn)行狹義研究生成本的核算,也就是說研究生教
育成本核算的會計(jì)主體是高校,如果會計(jì)主體是高校,那么只有高校在研究生培養(yǎng)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)支出才構(gòu)成研究生的教育成本。在我國,高校屬于事業(yè)單位,高校正式員工在財(cái)政都有一份財(cái)政工資,也就是上述的在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi),這筆支出不是會計(jì)主體的支出,這筆支出對會計(jì)主體的各要素也不會發(fā)生任何影響,因此,按照會計(jì)理論來講,在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)就不應(yīng)該計(jì)入研究生的教育成本。
(四)固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偡椒ú缓侠?/p>
高校固定資產(chǎn)是指高校的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、車輛等,大部分都是國家�？顚Ｓ脽o償投入的,但隨著高等教育的改革,國家已經(jīng)基本不對高校進(jìn)行資本投入,大部分高校只能從政府獲得很少一點(diǎn)的財(cái)政經(jīng)費(fèi),對于高校教育事業(yè)來講是杯水車薪。高校的設(shè)備購置、基本建設(shè)支出基本都由高校自己解決,將這些費(fèi)用和支出一次性計(jì)入高校的教育成本,顯然會造成短期教育成本過高,教育成本分布不均勻的問題。
(五)科研支出全部計(jì)入研究生教育成本不合理
高校具有教學(xué)、科研與社會服務(wù)三大功能�？蒲性诟咝．�(dāng)中是與教學(xué)活動相對獨(dú)立的一項(xiàng)活動,一部分科研與研究生的培養(yǎng)沒有直接關(guān)系,特別是設(shè)有獨(dú)立研究機(jī)構(gòu)的高校,因此,科研支出不應(yīng)全部計(jì)入研究生教育成本。但科研對于一所高等院校來說是衡量其辦學(xué)質(zhì)量的重要方面,很多科研還可以使高校的教育教學(xué)活動直接受益,并且高校科學(xué)研究用的固定資產(chǎn)以及科研人員支出、科研費(fèi)用,大多為教學(xué)與科研共用,所以研究生的教育成本需要承擔(dān)一定科研支出。
三、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)改進(jìn)建議
(一)建立以研究生為成本計(jì)算對象的教育成本核算指標(biāo)體系
設(shè)置教育成本核算指標(biāo),專門用于核算學(xué)生在高校接受教育過程中發(fā)生的教育成本,并在教育成本核算指標(biāo)下分設(shè)本專科學(xué)生和研究生兩個二級核算指標(biāo),這樣就可以以研究生為成本計(jì)算對象歸集并計(jì)算其所發(fā)生的教育成本。教育成本和產(chǎn)品成本一樣,分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本,如教師上課課酬、導(dǎo)師指導(dǎo)費(fèi)、學(xué)生獎學(xué)金和助學(xué)金,實(shí)習(xí)實(shí)驗(yàn)費(fèi)、資料講義費(fèi)、教學(xué)器材費(fèi)、試卷印刷費(fèi)等,在發(fā)生的時(shí)候可以直接計(jì)入教育成本核算指標(biāo)。間接教育成本可參照目前核算指標(biāo)的設(shè)置進(jìn)行核算,期末,按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將間接教育成本再分配計(jì)入教育成本核算指標(biāo)內(nèi),這樣就可以得到科學(xué)、合理的研究生教育成本。
(二)適當(dāng)進(jìn)行研究生教育成本與本�？粕逃杀镜姆珠_核算
研究生教育成本核算指標(biāo)的確定應(yīng)該考慮到其分配標(biāo)準(zhǔn)的問題,適合與本�？粕捎猛粋�分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的耗費(fèi),可以在同一指標(biāo)中一起進(jìn)行歸集并分配,標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的.耗費(fèi)應(yīng)該分開單獨(dú)歸集,具體操作上可在同一指標(biāo)下分設(shè)研究生和本�？粕鷥蓚�二級指標(biāo)分開歸集耗費(fèi),期末各自用各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。
(三)在研究生成本核算指標(biāo)中剔除在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)
既然按照會計(jì)理論對高校研究生的教育成本進(jìn)行核算,就應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計(jì)假設(shè),在研究生成本核算指標(biāo)中剔除財(cái)政工資,即在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi),使研究生的教育成本真正體現(xiàn)為高校發(fā)生的研究生教育成本。在職員工的基本工資和離退休員工的離休費(fèi)、退休費(fèi)可在人員支出和離退休員工支出核算指標(biāo)下開設(shè)二級核算指標(biāo)單獨(dú)核算,期末不必分配計(jì)入教育成本。
(四)增加固定資產(chǎn)折舊核算指標(biāo)
合理計(jì)算研究生教育成本,必須改變固定資產(chǎn)支出計(jì)入成本的方法。固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出,按照劃分收益性支出與資本性支出的原則,固定資產(chǎn)的支出應(yīng)該形成單位的長期資產(chǎn),在其使用年限內(nèi)以合理的方法分?jǐn)偲渲С龀杀?這個過程在會計(jì)上叫做計(jì)提折舊。由于高校本身非盈利的特點(diǎn),其固定資產(chǎn)的折舊可以選擇平均年限法計(jì)提,使固定資產(chǎn)的支出在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入教育成本,以均衡各年教育成本。高校固定資產(chǎn)在進(jìn)行折舊計(jì)算時(shí),應(yīng)區(qū)分自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)和財(cái)政�？�、項(xiàng)目專款建造或購買的固定資產(chǎn),只有自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)才需要計(jì)提折舊,將固定資產(chǎn)支出分?jǐn)偟礁髂杲逃杀局?財(cái)政�？睢㈨�(xiàng)目�？罱ㄔ旎蛸徺I的固定資產(chǎn)非高校支出,其成本不應(yīng)計(jì)入研究生教育成本,因此,也就不需要計(jì)提折舊。在研究生教育成本核算指標(biāo)設(shè)置的時(shí)候增設(shè)固定資產(chǎn)折舊指標(biāo),對自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行核算。
(五)科研支出按比例分?jǐn)傆?jì)入研究生教育成本
科研支出可以使高校的研究生教育教學(xué)活動受益,因此科研支出的一部分應(yīng)計(jì)入教育成本�？蒲谢顒拥闹С鰬�(yīng)該分成兩部分:一部分是科研經(jīng)費(fèi)的支出,科研活動大多都有經(jīng)費(fèi)支持,如國家、自治區(qū)、各部廳的科研項(xiàng)目,高校為企業(yè)解決問題的橫向課題等,支持經(jīng)費(fèi)基本上都能滿足研究需要,甚至還為高校購建了很多科研用的固定資產(chǎn);另一部分是高�？蒲兄С�,有些研究是沒有經(jīng)費(fèi)支持的,比如高校鼓勵師生進(jìn)行科學(xué)研究的科研項(xiàng)目,這些科研活動的支出就要由高校自己解決,高校科研支出的主要負(fù)擔(dān)來自于專職科研人員的支出和部分科研用固定資產(chǎn)的支出。按照會計(jì)主體假設(shè),由高校支出的科研相關(guān)費(fèi)用才是科研支出核算指標(biāo)真正核算的內(nèi)容,這一部分支出有兩個成本承擔(dān)對象,一個是學(xué)生,另一個是科研收入。高校的某些科研活動會帶來收入,收入可以補(bǔ)償成本,其他科研支出就要由學(xué)生承擔(dān),研究生按照本身教育的特點(diǎn),可以比本�？粕袚�(dān)更高比例的科研支出成本。
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高校教育成本核算研究3
一、高校教育成本核算存在的困境及相應(yīng)的對策
1、高校不以盈利為經(jīng)營目的
作為事業(yè)單位，高校的日常經(jīng)營具有社會公益性質(zhì)，不以盈利為目的，為此出資者不會對高校的財(cái)務(wù)核算有很高的要求，高校自身不存在成本核算的外在壓力和內(nèi)在的管理驅(qū)動力。對于一般企業(yè)而言，作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，必須要進(jìn)行利潤分配這一財(cái)務(wù)活動，所以成本核算與計(jì)量就是這些財(cái)務(wù)活動的基礎(chǔ)前提，只有在對成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能夠確定產(chǎn)品合理的銷售價(jià)格確保能夠盈利，滿足利益相關(guān)者的投資回報(bào)要求。但是高校作為事業(yè)單位，不受盈利這一根本目的的制約，所以其對利潤方面沒有考核意識，自然也不會想到要嚴(yán)格核算成本。在高校內(nèi)部，往往管理者能夠按照國家制度規(guī)定，按照要求報(bào)告并說明經(jīng)費(fèi)的使用情況，其資金管理的任務(wù)即算完成，且高效不需要繳納企業(yè)所得稅，沒有稅務(wù)機(jī)關(guān)等第三方約束機(jī)構(gòu)來制定相應(yīng)的法律與法規(guī)來進(jìn)行約束，高校就更加沒有外在壓力來對教育成本進(jìn)項(xiàng)核算。
2、內(nèi)部人控制較為嚴(yán)重
高校的治理結(jié)構(gòu)與一般以盈利為目的的企業(yè)有著本質(zhì)的不同，高校作為社會組織的形式存在，內(nèi)部有不同的利益相關(guān)者構(gòu)成，并沒有統(tǒng)一的盈利目標(biāo)，所以在高校的治理結(jié)構(gòu)中更容易出現(xiàn)管理層機(jī)會主義的現(xiàn)象，管理層從自身利益出發(fā)來實(shí)施管理，缺乏對教育成本進(jìn)項(xiàng)核算與管理的內(nèi)在動力。高校中的內(nèi)部利益相關(guān)者主要包括學(xué)校管理者、出資人、教職工、學(xué)生等，例如管理者或者教職工出于個人利益的訴求，往往會爭取更加優(yōu)越的辦公環(huán)境、爭取更多的在職消費(fèi)，這些都會使高校的經(jīng)營成本產(chǎn)生虛增。所以這些高校內(nèi)部的私人利益訴求者會構(gòu)成高校實(shí)施教育成本核算的阻力。以上兩個高校教育成本核算困境是由高校特殊的事業(yè)單位性質(zhì)造成的，我們無法從根本上來提出解決的思路，只能從以下幾個困境來加強(qiáng)改善。
3、高校內(nèi)部管理能力普遍偏低
這里所指的高校內(nèi)部管理能力主要是指財(cái)務(wù)方面的管理能力，高校的內(nèi)部審計(jì)管理往往較為薄弱，且在日常的運(yùn)營中管理層的經(jīng)驗(yàn)主義、教條主義現(xiàn)象較為明顯，這使得高校經(jīng)費(fèi)使用效率低下，人事管理、資產(chǎn)管理上往往表現(xiàn)出較為嚴(yán)重的矛盾。高校缺乏有效及時(shí)的財(cái)務(wù)分析能力，在管理上高校不能夠借助于財(cái)務(wù)分析的結(jié)果來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的全面把握與了解；在預(yù)算編制方面，部分高校甚至沒有設(shè)立專門的編制機(jī)構(gòu)，所編預(yù)算缺乏合理性與適用性，無法發(fā)揮預(yù)算應(yīng)有的作用；高校在財(cái)務(wù)管理上信息公開的力度不足，反映出來就是對資金的使用監(jiān)督不到位，容易造成資金成本虛增的情況，高校內(nèi)部員工使用國家撥付的教育經(jīng)費(fèi)來進(jìn)行個人利益的創(chuàng)收。這些方面的管理欠缺，都會給高校帶來利用資金增加個人收益的機(jī)會與時(shí)機(jī)，所以成本核算的實(shí)行會受到他們的阻礙與推諉，較難得到全面的推廣與嚴(yán)格的實(shí)行。就對策而言，針對高校內(nèi)部管理能力低下這一困境，政府有關(guān)部門應(yīng)該修訂或制定與高校運(yùn)行體制相符合的成本核算制度。目前我國高校還沒有建立明確的成本核算制度，投資者往往不要求高校進(jìn)行詳細(xì)的成本核算工作并出具有關(guān)報(bào)表結(jié)果，所以在我國高校內(nèi)部尚沒有固定可以沿用的較為完善的成本核算方法，但是隨著高校的改革，成本核算的需求將越來越嚴(yán)格，越早完善內(nèi)部管理制度，越有利于成本核算的`實(shí)行。我國高校需要加快建立適應(yīng)高校制度的具有針對性的成本核算會計(jì)制度和準(zhǔn)則，必須要在制度層面保證高校成本核算能夠得到有效的實(shí)施，要明確高校教育成本的核算范圍與核算內(nèi)容，以此來作為高校教育資源投資的最主要參考。
4、受到高校教育成本核算技術(shù)的約束
首先，從教育成本核算范圍來看，就目前學(xué)者的研究成果來看，高校并不能夠?qū)l(fā)生的所有費(fèi)用都?xì)w入到成本核算的范圍之內(nèi)，到底哪些費(fèi)用可以納入成本核算的范圍之內(nèi)，哪些不能納入，目前依然還沒有達(dá)成一致，尤其是高�？蒲匈M(fèi)用、社會性費(fèi)用、校園黨團(tuán)組織經(jīng)費(fèi)、財(cái)政資助等科目比較難作規(guī)定，很大程度上影響了高校成本核算發(fā)展的進(jìn)度。針對這一困境，高�？梢越梃b企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)的一般做法。通常企業(yè)會計(jì)在進(jìn)行成本核算時(shí)，其成本計(jì)算通常是分析產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，將生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的所有費(fèi)用按照一定方法分配到相應(yīng)的成品與半成品中去，分別計(jì)算總成本和單位成本。在高校教育成本核算中，核算的主要對象是培養(yǎng)不同性質(zhì)、不同類別的學(xué)生所耗費(fèi)的教育資源的價(jià)值。所以高校在確定教育成本核算的范圍時(shí)，一個重要的標(biāo)準(zhǔn)就是看該資源耗費(fèi)的最終目的是不是為了培育學(xué)生，同時(shí)應(yīng)該在核算過程中，將成本相應(yīng)地分配到不同院系、不同學(xué)科、不同層級的學(xué)生中去。其次，就教育成本核算期間來看，目前針對我國高校采用的會計(jì)核算期間主要有兩種意見，一種是以公歷年度作為一個核算期間，與企業(yè)的會計(jì)核算期間保持一致；另一種是與高校的教育年度保持一致。從準(zhǔn)確核算的角度出發(fā)，其核算期間應(yīng)該與高校的教育年度保持一致，才能夠更加合理地核算每一教育年度發(fā)生的教育成本。這也是高校教育成本核算過程中存在的一個困境。本文分析認(rèn)為，與教育年度保持一致的核算期間在實(shí)際操作上存在著一定的難度，且取得的核算數(shù)據(jù)會與現(xiàn)在實(shí)施的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》出現(xiàn)不一致，使高校會計(jì)信息與其他社會信息不具有一致性。所以，高�？梢栽谡砗怂阒惺褂霉珰v年度作為核算期間，以此編制核算報(bào)告，但是針對個別發(fā)生具有特殊性的成本，可以按照教育年度來核算，以此能夠更好地管理下一學(xué)年相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動的支出預(yù)算。
二、總結(jié)
綜上所述，高等教育的水平是影響我國未來發(fā)展的核心因素，高校的發(fā)展為國家培養(yǎng)高素質(zhì)人才奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。除了要研究如何提高國內(nèi)高校的辦學(xué)水平，我們還需要加強(qiáng)教育成本的核算，確保教育資源不會被浪費(fèi)，能夠獲得最大的使用效益，以有限的教育資源為國家發(fā)展培養(yǎng)更多的科技、經(jīng)濟(jì)、社會、文化等領(lǐng)域的人才。
高校教育成本核算研究4
1教育成本的核算方法
根據(jù)學(xué)生每天受的教育情況，教育成本大致可以為7類。①學(xué)生在接受教育過程中會產(chǎn)生學(xué)費(fèi)，學(xué)校會定期發(fā)工資給那些為教學(xué)事業(yè)做出服務(wù)的人員，比如教師、系領(lǐng)導(dǎo)之類的人員。②伴隨著經(jīng)濟(jì)與科技的發(fā)展，高校普遍建設(shè)有圖書館、多媒體等基礎(chǔ)設(shè)施，這些是為了方但學(xué)生進(jìn)行學(xué)習(xí)，在建設(shè)中以及在維護(hù)中都需要支出費(fèi)用。③在行政管理中支出的費(fèi)用。④學(xué)生住宿、每日就餐、校園保衛(wèi)等這些是后勤支出。⑤直接用于學(xué)生事務(wù)的支出。⑥展開與學(xué)生有關(guān)的科研的支出。⑦是其他比較雜的，但是與學(xué)生接受教育有關(guān)的科研費(fèi)用屬于教育成本。根據(jù)會計(jì)核算原則，首先要確定核算對象，從上述的歸類可以總結(jié)出，核算對象是指用于學(xué)生發(fā)展的教育支出，簡而言之，是針對高校受教育的學(xué)生。然后是核算周期，就是指時(shí)間期限。高校對學(xué)生的培養(yǎng)是具有周期性的，一般情況下是4年，對于專科院校是3年，但是這樣長期積累資費(fèi)，容易存在遺漏，甚至出現(xiàn)其他方面的問題，為了簡單且準(zhǔn)確起見，以“年”為單位。在確定對象和周期之后，分別在這7塊內(nèi)容中進(jìn)行結(jié)算，將會得出7個數(shù)字，把這7個數(shù)字相加在一起就是高校教育總成本。
2教育成本的控制方法
根據(jù)國家教育體制的改革，教育不僅接受國家的資金支持，還可以從多途徑來籌措資金，更多地體現(xiàn)出市場經(jīng)濟(jì)成分，那么這就要求高校教育合理控制教育成本，從而適應(yīng)教育新形勢的變化。
2.1從預(yù)算計(jì)劃著手
教育成本的預(yù)算是具體實(shí)施過程中的一個標(biāo)準(zhǔn)。雖然制定的預(yù)算計(jì)劃中關(guān)于教育費(fèi)用的預(yù)測不是很精確，但是也是在經(jīng)歷深思熟慮之后做出的決定。在一年結(jié)束后，用決算與預(yù)算作對比，從而可以衡量出高校教育支出的合理性，還可以起到規(guī)范相關(guān)工作人員工作活動的作用。既然預(yù)算是整個教育活動的開端，控制成本就應(yīng)該先從預(yù)算入手。通過減少預(yù)算數(shù)額，限制在今后教育中的`支出情況，最終有利于減少高校教育成本。
2.2在預(yù)算實(shí)施過程中減少教育成本
由于高校教育成本種類繁多，大體分為7大類。那么在這7大類中又可以分為許多小類。這就需要工作人員細(xì)致地做好分類工作，做好每一項(xiàng)支出的記錄，并在具體實(shí)施的過程中要盡可能做到精簡節(jié)約，以少積多，最終會節(jié)省出很大一筆開支，這樣可以為以后的教育管理提供資金支持，以利于教育事業(yè)的長久發(fā)展。
2.3在辦學(xué)決策中控制教育成本
由于高校擴(kuò)展了籌資途徑，致使高等教育融入了市場經(jīng)濟(jì)成分，在追求社會效益的同時(shí)，也要注重經(jīng)濟(jì)效益。首先在決策中要遵循市場運(yùn)行的規(guī)律。追求低投入、高產(chǎn)出的目標(biāo)。這就需要根據(jù)市場的需要適時(shí)作出政策的調(diào)整，培養(yǎng)適應(yīng)社會發(fā)展的人才，還要具備一套與社會市場發(fā)展相適應(yīng)的管理體系。其次樹立正確的管理理念、思維指導(dǎo)人們的行為，只有管理者腦海中具有這種精簡支出的科學(xué)管理意識，才會將這種管理體系運(yùn)用到實(shí)際工作中，否則是空談。最后需要培養(yǎng)相應(yīng)的管理人才，一方面要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)知識，這樣對于管理過程中支出項(xiàng)目的數(shù)額具備一定的估算，減少虧損，另一方面要具備管理能力，這樣才可以保證工作井井有條。
3結(jié)語
從社會的發(fā)展趨勢來看，教育事業(yè)也要盡快適應(yīng)新形勢的變化，不斷提升高校的管理水平，把高教教育搞好、搞強(qiáng)。高校教育成本是高校的一個重要問題，更應(yīng)該引起領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注。在實(shí)際工作中做好教育成本預(yù)算是成功的第一步，做好預(yù)算是最關(guān)鍵的一步，此外在具體實(shí)施過程中也要將控制成本理念貫徹下去，從而保證控制成本工作的順利進(jìn)行，最終實(shí)現(xiàn)高校社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。
高校教育成本核算研究5
一、高校教育成本核算的必要性
�。�1）管理會計(jì)發(fā)展促使法人主體的高校重視成本核算。管理會計(jì)誕生于20世紀(jì)初，當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)社會化和專業(yè)化程度的提高以及日益激烈的競爭，企業(yè)的生存和發(fā)展不僅依賴于產(chǎn)值的增加，更重要的是生產(chǎn)成本的降低，成本管理的重要性日益顯現(xiàn)。樓繼偉認(rèn)為管理會計(jì)主要是利用有關(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動，為企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理提供服務(wù)。通過管理會計(jì)逐步推廣，樹立高校成本核算模式，促進(jìn)高校提高理財(cái)水平和預(yù)算績效考核。
�。�2）教育資源浪費(fèi)催生高校加強(qiáng)成本管理。在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，高校在教育經(jīng)費(fèi)投入不足，成為影響發(fā)展的瓶頸，要緩解這一矛盾，就必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，拓展新思路，爭創(chuàng)新路子，在政府投資的基礎(chǔ)上，以市場經(jīng)濟(jì)為導(dǎo)向，充分發(fā)揮學(xué)校優(yōu)勢，進(jìn)行教育成本核算，提高教育資源使用效益。目前，高校仍然存在諸多因素限制教育經(jīng)費(fèi)使用效益，甚至還有教育資源浪費(fèi)現(xiàn)象。例如：校舍、專用儀器設(shè)備、圖書期刊等的使用率不高，閑置現(xiàn)象嚴(yán)重；高校大眾化專業(yè)設(shè)置趨同；科研成果轉(zhuǎn)化效益低。
�。�3）教育體制改革助推高校教育成本核算。高校已逐步從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的政府包辦轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立法人實(shí)體，高校在自主辦學(xué)、人才引進(jìn)、招生就業(yè)、內(nèi)涵建設(shè)、科技成果轉(zhuǎn)化等諸多領(lǐng)域已經(jīng)逐漸與市場接軌，研究適應(yīng)市場的需要，而相應(yīng)的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也隨之產(chǎn)生。由于高校傳統(tǒng)的會計(jì)核算已很難滿足各方對會計(jì)信息的'需求，特別是政策和決策的制定需求，隨之產(chǎn)生管理會計(jì)，提倡建立教育成本核算體系，有助于教育事業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。
二、高校教育成本核算的理論基礎(chǔ)
�。�1）人力資本理論。現(xiàn)代人力資本理論最終形成于20世紀(jì)五六十年代，這個時(shí)期美國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨發(fā)表了10余篇文章，成為人力資本理論的奠基之作，他指出了對教育的投資最終體現(xiàn)為對人力資本的一種投資，一種有回報(bào)的投資，教育的受益分為社會受益和私人受益兩個方面。根據(jù)誰受益、誰付款這一原則，高校教育成本就應(yīng)該由社會和個人共同分擔(dān)。人力資本理論為建立高等教育成本分擔(dān)制度奠定了重要的理論基礎(chǔ)。
（2）準(zhǔn)公共產(chǎn)品理論。作為系統(tǒng)理論的公共產(chǎn)品理論，最初于20世紀(jì)50年代由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森建立，它是財(cái)政學(xué)的一次飛躍。公共產(chǎn)品理論根據(jù)產(chǎn)品或服務(wù)在消費(fèi)上是否具有競爭性和排他性，將全部社會產(chǎn)品和服務(wù)分為私人產(chǎn)品、公共產(chǎn)品、準(zhǔn)公共產(chǎn)品。準(zhǔn)公共產(chǎn)品應(yīng)由政府和市場共同提供，因此，準(zhǔn)公共產(chǎn)品體現(xiàn)的費(fèi)用不應(yīng)該只由政府或?qū)W生家庭單獨(dú)承擔(dān)，應(yīng)該由雙方共同承擔(dān)。
�。�3）新環(huán)境的界定。20xx年1月1日實(shí)施的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六十二條規(guī)定高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)校自身實(shí)際情況，逐漸細(xì)化成本核算，開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本等成本會計(jì)核算工作。這為教育成本核算提供依據(jù)，從財(cái)務(wù)管理層面來看為實(shí)施教育成本核算提供良好的空間。20xx年開始實(shí)施的《高等學(xué)校會計(jì)制度》中提到的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，以及支出分類等科目的變化，都為教育成本核算以及歸集奠定基礎(chǔ)。從以上兩個較為突出的制度中不難看出，國家層面已經(jīng)逐步實(shí)施教育成本核算，將會出臺高等學(xué)校教育成本核算實(shí)施細(xì)則。
三、高校教育成本核算體系的構(gòu)建
1、高校教育成本核算假設(shè)條件
高校教育成本核算對象應(yīng)為各二級院系，設(shè)立賬戶歸集費(fèi)用。高校教育成本核算期間應(yīng)采用公歷的1月1日至12月31日，主要為了學(xué)校財(cái)政撥款清晰化和學(xué)校收費(fèi)合理化。
2、高校教育成本核算原則
為促使高校教育成本核算有理有據(jù)進(jìn)行，借鑒企業(yè)成本核算相關(guān)原則，高校應(yīng)該遵循一定的原則。
�。�1）相關(guān)性原則。與高校教育成本有關(guān)的成本才計(jì)入，無關(guān)的不計(jì)入。這里所指的教育，不僅僅是教學(xué)，還包括教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項(xiàng)事務(wù)。
�。�2）合法性原則。在對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)原始單據(jù)甄別的過程中，必須嚴(yán)格執(zhí)行國家法律法規(guī)，對不合法和不合規(guī)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不計(jì)入高校教育成本。
（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。20xx年頒布的《高等學(xué)校會計(jì)制度》第一部分總說明中規(guī)定高等學(xué)校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但有的事項(xiàng)或者部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)增加了對固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，以及基建并入學(xué)校大賬等規(guī)定。
（4）區(qū)分收益性支出和資本性支出原則。20xx年頒布的《企業(yè)會計(jì)制度》重新明確該項(xiàng)原則，在財(cái)務(wù)實(shí)際操作中，劃分收益性支出與資本性支出原則得到普遍應(yīng)用。只有準(zhǔn)確劃分資本性支出與收益性支出的范圍，確定哪些是資本性支出，哪些是收益性支出，才能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，客觀的計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營成果，從而提供高質(zhì)量的會計(jì)信息。高校的支出中也存在資本性支出和收益性支出，要精準(zhǔn)地核算教育總成本和生均成本，應(yīng)當(dāng)遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。
3、高校教育成本核算賬戶設(shè)置
20xx年頒布的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》定義了什么是成本核算，指出核算對象和核算方法，以及核算總流程，為成本核算提供總體設(shè)計(jì)。制度中共設(shè)置了教育費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用、科研費(fèi)用和其他費(fèi)用。教育費(fèi)用為直接成本，其他四個項(xiàng)目為間接成本，需要按照一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)合理分?jǐn)偂?/p>
�。�1）直接成本。教育費(fèi)用是指高等學(xué)校在教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。我們設(shè)置教育成本賬戶，并設(shè)置教育成本學(xué)院二級科目，同時(shí)，設(shè)置人員經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折耗、公用經(jīng)費(fèi)、學(xué)生事務(wù)成本、其他成本，以上的發(fā)生的教育費(fèi)用（直接成本）直接歸集到相應(yīng)的二級學(xué)院。
�。�2）間接成本。設(shè)置管理費(fèi)用、科研費(fèi)用、離退休費(fèi)用、其他費(fèi)用賬戶，用來核算直接成本以外的各類費(fèi)用。最后將歸集發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)入教育成本賬戶中。以上賬戶應(yīng)按發(fā)生主體設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬中按公用經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折耗、其他成本等項(xiàng)目開設(shè)專欄；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。
4、填制教育成本確認(rèn)憑證
根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行教育成本項(xiàng)目確認(rèn)，填寫教育成本確認(rèn)單，作為成本核算系統(tǒng)的記賬憑證。首先，將間接費(fèi)用分配到成本核算對象，再將間接成本賬戶金額歸集至教育成本學(xué)院之中，核算出該學(xué)院的教育總成本。其次，歸集作業(yè)資源，計(jì)算作業(yè)成本動因分配率，將該學(xué)院教育總成本按照動因分配率計(jì)算到院內(nèi)不同專業(yè)和不同學(xué)歷的教育成本。最后，通過教育成本信息表匯總反映高校在一個會計(jì)年度全部教育產(chǎn)品總體和明細(xì)的教育成本信息，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供數(shù)據(jù)分析。教育成本信息表應(yīng)并入高校會計(jì)報(bào)表體系中，年末進(jìn)行披露。
四、結(jié)論
通過構(gòu)建教育成本核算流程，生成教育成本信息報(bào)表，促進(jìn)高校對人財(cái)物資源進(jìn)行有效配置，從而發(fā)揮高校自主辦學(xué)活力，合理使用各種資源，提高資源和資金使用效率，也為教育主管部門和財(cái)政部門，以及物價(jià)部門制定政策提供理論參考和科學(xué)依據(jù)。
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