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試析審計證據(jù)與法律證據(jù)之異同,促進審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接論文

時間:2023-05-01 05:16:41 法學論文 我要投稿
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試析審計證據(jù)與法律證據(jù)之異同,促進審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接論文

由于審計機關與司法機關在查處經(jīng)濟案件中存在初始依據(jù)、認定目的、證據(jù)觀等方面的不同,審計證據(jù)與司法證據(jù)還存在著可比的一般屬性及效力等方面的差異,使審計移送處理涉嫌犯罪案件立案率低、判決率低的問題還比較突出,直接影響了審計戰(zhàn)果的擴大和審計職能的發(fā)揮。主要原因是審計機關收集的審計證據(jù)自身存在著不足。新施行的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》(審計署6號令),對審計證據(jù)的質(zhì)量控制做出了嚴格的規(guī)定,這對于強化審計證據(jù)、提高審計質(zhì)量和移送處理水平具有重要的意義。下面就審計證據(jù)與法律證據(jù)的異同加以分析比較,以強化審計證據(jù),促進與法律證據(jù)進一步的銜接,提高移送處理案件質(zhì)量。

試析審計證據(jù)與法律證據(jù)之異同,促進審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接論文

一、審計證據(jù)的概念、種類、收集方式及質(zhì)量要求 

《審計機關審計證據(jù)準則》和新頒發(fā)的《審計機關審計項目質(zhì)量控制頒發(fā)(試行)》,兩者對于審計證據(jù)的規(guī)定基本一致,但后者由于新發(fā)布,結(jié)合實際情況,對于審計證據(jù)作了更為科學、實際的表述。如:審計人員可以(《審計機關審計證據(jù)準則》為“應當”,但審計實踐中一般只能取到復印件)收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等;不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的,也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載(新增)等方式取得審計證據(jù)。上述審計法規(guī)以及規(guī)章,基本規(guī)定了審計證據(jù)的概念、種類、收集方式和質(zhì)量要求。

(一)審計證據(jù)的概念及種類

審計證據(jù)是指“審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相,形成審計結(jié)論基礎的證明材料!彼〞孀C據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄、其他證據(jù)等6種。審計人員收集的審計證據(jù),必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。

(二)審計證據(jù)的收集方式及質(zhì)量要求

審計證據(jù)由審計人員通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法收集。

其具體要求是:(1)審計人員在收集實物證據(jù)時,應當注明實物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況。(2)審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時,應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點、存放方式等情況。必要時,電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的,可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料。(3)審計人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗筆錄時,應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。(4)審計人員收集的有關違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及其他重要事項的審計證據(jù),應當由有關單位、人員簽名或者蓋章;審計人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計證據(jù),應當注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的,該審計證據(jù)仍然有效。(5)被審計單位或者有關人員有異議的審計證據(jù),應當進行核實,對確有錯誤和偏差的,應當重新取證。(6)審計人員應當對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類,按照審計證據(jù)與審計事項相關程度排序;對審計證據(jù)進行比較判斷,決定取舍,剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據(jù);對審計證據(jù)進行匯總和分析,確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。(7)審計人員經(jīng)過批準可以對審計證據(jù)采取先行登記保存和暫時封存賬冊資料等取證手段。

二、法律證據(jù)的概念、種類、收集方式和質(zhì)量要求

《刑事訴訟法》規(guī)定:證明案件真實情況的一切事實,都是證據(jù)。具體證據(jù)有物證、書證,證人證言,被害人陳述,犯罪嫌疑人、被告人供述和辯解,鑒定結(jié)論,勘驗、檢查筆錄,視聽資料等七種,并規(guī)定“以上證據(jù)必須經(jīng)過查證屬實,才能作為定案的根據(jù)”。其中:(1)證人證言必須在法庭上經(jīng)過公訴人、被害人和被告人、辯護人雙方訊問、質(zhì)證,聽取各方證人的證言并且經(jīng)過查實以后,才能作為定案的根據(jù)。無民事行為能力的人,不能作證人;偵查人員詢問證人,可以到證人的所在單位或者住處進行,但是必須出示人民檢察院或者公安機關的證明文件。在必要的時候,也可以通知證人到人民檢察院或者公安機關提供

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