試析審計證據(jù)與法律證據(jù)之異同，促進審計證據(jù)與法律證據(jù)銜接論文

由于審計機關與司法機關在查處經(jīng)濟案件中存在初始依據(jù)、認定目的、證據(jù)觀等方面的不同，審計證據(jù)與司法證據(jù)還存在著可比的一般屬性及效力等方面的差異，使審計移送處理涉嫌犯罪案件立案率低、判決率低的問題還比較突出，直接影響了審計戰(zhàn)果的擴大和審計職能的發(fā)揮。主要原因是審計機關收集的審計證據(jù)自身存在著不足。新施行的《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（審計署6號令），對審計證據(jù)的質(zhì)量控制做出了嚴格的規(guī)定，這對于強化審計證據(jù)、提高審計質(zhì)量和移送處理水平具有重要的意義。下面就審計證據(jù)與法律證據(jù)的異同加以分析比較，以強化審計證據(jù)，促進與法律證據(jù)進一步的銜接，提高移送處理案件質(zhì)量。

一、審計證據(jù)的概念、種類、收集方式及質(zhì)量要求　

《審計機關審計證據(jù)準則》和新頒發(fā)的《審計機關審計項目質(zhì)量控制頒發(fā)（試行）》，兩者對于審計證據(jù)的規(guī)定基本一致，但后者由于新發(fā)布，結(jié)合實際情況，對于審計證據(jù)作了更為科學、實際的表述。如：審計人員可以（《審計機關審計證據(jù)準則》為“應當”，但審計實踐中一般只能取到復印件）收集能夠證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等；不能或者不宜取得原始資料、有關文件和實物的，也可以采取文字記錄、摘錄、復印、拍照、轉(zhuǎn)儲、下載（新增）等方式取得審計證據(jù)。上述審計法規(guī)以及規(guī)章，基本規(guī)定了審計證據(jù)的概念、種類、收集方式和質(zhì)量要求。

（一）審計證據(jù)的概念及種類

審計證據(jù)是指“審計機關和審計人員獲取的用以說明審計事項真相，形成審計結(jié)論基礎的證明材料�！彼�包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄、其他證據(jù)等6種。審計人員收集的審計證據(jù)，必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。

（二）審計證據(jù)的收集方式及質(zhì)量要求

審計證據(jù)由審計人員通過檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法收集。

其具體要求是：（1）審計人員在收集實物證據(jù)時，應當注明實物的所有權(quán)人、數(shù)量、存放地點、存放方式和實物證據(jù)提供者等情況。（2）審計人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時，應當注明制作方法、制作時間、制作人和電子數(shù)據(jù)資料的運行環(huán)境、系統(tǒng)以及存放地點、存放方式等情況。必要時，電子數(shù)據(jù)資料能夠轉(zhuǎn)換成書面材料的，可以將其轉(zhuǎn)換成書面材料。（3）審計人員在收集鑒定結(jié)論和勘驗筆錄時，應當注明鑒定或者勘驗的事項、向鑒定人或者勘驗人提交的相關材料、鑒定人或者勘驗人資格等。（4）審計人員收集的有關違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及其他重要事項的審計證據(jù)，應當由有關單位、人員簽名或者蓋章；審計人員對證據(jù)提供者拒絕簽名或者蓋章的審計證據(jù)，應當注明拒絕簽名或者蓋章的原因和日期。拒絕簽名或者蓋章不影響事實存在的，該審計證據(jù)仍然有效。（5）被審計單位或者有關人員有異議的審計證據(jù)，應當進行核實，對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。（6）審計人員應當對取得的審計證據(jù)進行分析、判斷和歸納。按照審計事項分類，按照審計證據(jù)與審計事項相關程度排序；對審計證據(jù)進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關、無效、重復、冗余的證據(jù)；對審計證據(jù)進行匯總和分析，確定審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論。（7）審計人員經(jīng)過批準可以對審計證據(jù)采取先行登記保存和暫時封存賬冊資料等取證手段。

二、法律證據(jù)的概念、種類、收集方式和質(zhì)量要求

《刑事訴訟法》規(guī)定：證明案件真實情況的一切事實，都是證據(jù)。具體證據(jù)有物證、書證，證人證言，被害人陳述，犯罪嫌疑人、被告人供述和辯解，鑒定結(jié)論，勘驗、檢查筆錄，視聽資料等七種，并規(guī)定“以上證據(jù)必須經(jīng)過查證屬實，才能作為定案的根據(jù)”。其中：（1）證人證言必須在法庭上經(jīng)過公訴人、被害人和被告人、辯護人雙方訊問、質(zhì)證，聽取各方證人的證言并且經(jīng)過查實以后，才能作為定案的根據(jù)。無民事行為能力的人，不能作證人；偵查人員詢問證人，可以到證人的所在單位或者住處進行，但是必須出示人民檢察院或者公安機關的證明文件。在必要的時候，也可以通知證人到人民檢察院或者公安機關提供

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