基層央行推行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的必要性分析的論文

　　所謂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲�，是指審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制狀況充分了解并進行分析的基礎(chǔ)上，識別出該單位的風(fēng)險點及其風(fēng)險程度，而后根據(jù)不同的風(fēng)險程度，采取不同審計策略的審計模式。而改變中國人民銀行的有關(guān)職能，會使其基層員工的實際工作發(fā)生重大變化，其在工作中面臨著更多更新的挑戰(zhàn)。為了更好的履行保駕護航重責(zé)，在基層央行推行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計是必要的，不僅有利于提高基層央行的工作效率，也能夠提高其風(fēng)險管控水平。

　　一、基層央行推行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的必要性分析

　�。ㄒ唬┩菩酗L(fēng)險導(dǎo)向型審計是基層央行內(nèi)審發(fā)展的內(nèi)在要求

　　央行內(nèi)部審計部門自設(shè)立以來，開展了全面審計、履職審計、專項業(yè)務(wù)審計等各種類型的審計項目，但總體來看，這些審計項目還停留在制度基礎(chǔ)審計階段，其審計內(nèi)容局限于合規(guī)性審計，目標(biāo)局限于查錯糾弊，相關(guān)的審計資源分布的不均衡，使得面臨的風(fēng)險增大，最終審計的效果也難盡人意。而風(fēng)險導(dǎo)向型審計則是以風(fēng)險評估為重心，根據(jù)評估結(jié)果分配審計資源，對高風(fēng)險點進行重點審計，是一種既能節(jié)省審計資源，亦能兼顧審計效果的審計模式。

　�。ǘ�）推行風(fēng)險導(dǎo)向型審計是基層央行強化內(nèi)部管理，規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險的客觀要求

　　近年來，央行在加強內(nèi)部管理，防范風(fēng)險方面作出了諸多努力，也取得了明顯成效，但違法違紀(jì)事件仍時有發(fā)生，究其根本，仍然是內(nèi)部控制方面的漏洞給不法分子提供了可趁之機。因此，將風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式引入央行內(nèi)部審計，通過內(nèi)部控制制度的設(shè)計，控制環(huán)境的優(yōu)化等一系列監(jiān)督模式加強內(nèi)控內(nèi)管工作，將剩余風(fēng)險控制在可以接受的水平之內(nèi)，是基層央行內(nèi)部管理的客觀要求。

　�。ㄈ�）《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》為將風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式引入基層央行內(nèi)部審計提供了有利條件

　　2006年，央行總行出臺了《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》，該文件中對央行內(nèi)控管理方面進行了體系式的劃分，將內(nèi)控環(huán)境、活動與監(jiān)控、風(fēng)險評估、信息與溝通這幾方面設(shè)定其體系構(gòu)建的基本要素，并對各個要素進行了進一步的闡述。央行的這一文件內(nèi)容與審計控制的內(nèi)在實質(zhì)是一樣的。這一文件的出臺也標(biāo)志著將風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式引入基層央行內(nèi)部審計提供了依據(jù)，為在基層央行內(nèi)部審計中引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計提供了有利條件。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的具體應(yīng)用

　�。ㄒ唬┙�立預(yù)警體系，實現(xiàn)風(fēng)險預(yù)警

　　銀行在進行風(fēng)險管理的過程中應(yīng)采取多種措施，保證其主動地位。預(yù)警體系是確保銀行主動地位的重要措施，在該措施下，銀行上下都能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險預(yù)知，在風(fēng)險發(fā)生之前，對其做出相應(yīng)處理，這是內(nèi)部審計由“事后監(jiān)督”向“事前控制”變化的重要內(nèi)容。

　　在建設(shè)預(yù)警體系的過程中，可以從兩方面入手：指標(biāo)與臨界點選擇。指標(biāo)指的是可能會出現(xiàn)不良事件的征兆；臨界點指的是風(fēng)險爆發(fā)的時點。指標(biāo)預(yù)警是當(dāng)前最常見的一種預(yù)警方式，這種預(yù)警方式會針對各項指標(biāo)的有關(guān)變化而進行不同程度的警報。通常，根據(jù)指標(biāo)數(shù)值的不同，可以將單位的運營情況進行進一步分類，主要包括危機、風(fēng)險、亞風(fēng)險、正常這四種情況。當(dāng)數(shù)值超過臨界點時，系統(tǒng)就會發(fā)出對應(yīng)的警報信號，便于相關(guān)人員及時獲知。其中，臨界值是結(jié)合單位的業(yè)務(wù)特點，以及組織目標(biāo)確定的�；鶎友胄薪�立風(fēng)險預(yù)警體系時，要把人財物等資源作為重點關(guān)注對象，并針對那些重點崗位進行嚴格防控。對各個部位進行指標(biāo)量化，根據(jù)各指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，建立風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)。

　　（二）結(jié)合業(yè)務(wù)特點，進行風(fēng)險評估

　　1.調(diào)查了解相關(guān)情況，確定可接受審計風(fēng)險�？山邮軐徲嬶L(fēng)險指的是最終的審計結(jié)果偏離預(yù)期目標(biāo)的程度和可能性。該風(fēng)險的確定過程是是審計人員根據(jù)自己的職業(yè)判斷，綜合被審計單位所在的行業(yè)情況及自身具體情況確定的，審計人員通常將這一風(fēng)險數(shù)值設(shè)定為5%，這一數(shù)值也可以表述為審計報告的可信程度為95%。

　　2.選擇固定風(fēng)險因素，確定固有風(fēng)險。固定風(fēng)險是假定未建設(shè)相關(guān)的內(nèi)控機制，被審計的目標(biāo)單位出現(xiàn)差錯的可能性。在審計人員確定可接受審計風(fēng)險之后，開始對固有風(fēng)險進行評估。評估基層央行的固有風(fēng)險，首先要從總體上分析被審計單位的運營環(huán)境，而后，從各部門的固有風(fēng)險因素出發(fā)，分別評估其固有風(fēng)險。截止目前，人民銀行系統(tǒng)尚未建立有效的風(fēng)險計量標(biāo)準(zhǔn)，固有風(fēng)險的量化是一個亟待解決的業(yè)務(wù)難題。一般情況下，出于職業(yè)審慎，審計人員往往將固有風(fēng)險評估為50%-100%。

　　3.了解內(nèi)控結(jié)構(gòu)并進行控制測試，評估控制風(fēng)險�？刂骑L(fēng)險指的是被審計的單位在進行業(yè)務(wù)往來的過程中出現(xiàn)差錯，這些差錯不能被該單位的內(nèi)控體系阻止的可能性。在進行控制風(fēng)險評估的過程中，一是，應(yīng)對內(nèi)部控制決策的相關(guān)風(fēng)險進行評估，該項評估過程中所涉及到的內(nèi)容包括：該單位的組織結(jié)構(gòu)情況是否合理、其相關(guān)制度是否完善并落實到位、各個崗位的職責(zé)是否明確等。如果該單位在控制決策的環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題，那么會導(dǎo)致后續(xù)的各個環(huán)節(jié)都會出現(xiàn)偏差。二是應(yīng)對該單位的內(nèi)部控制情況進行測試，從而確定各項制度能否落實到位，明確其在執(zhí)行過程中的風(fēng)險水平。這一過程涉及到的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)類別及流程、各項財務(wù)憑證與記錄等。三是對該單位的監(jiān)督與反饋機制進行評估。一般來說該方面的健全情況與風(fēng)險程度成反比。四是對該單位內(nèi)控制度及執(zhí)行情況進行測試評估，這主要是獲得被審計單位的制度情況與實際推行情況的出入狀況。在進行上述測試環(huán)節(jié)后，對被審計單位內(nèi)部控制情況進行評價，確定其可信賴程度，從而確定控制風(fēng)險水平。

　　4.運用風(fēng)險模型，確定檢查風(fēng)險。通過以上的三個過程，可以得出被審計單位的審計風(fēng)險、控制風(fēng)險及固有風(fēng)險情況。此外，還可以借助于改進后的模型，獲得檢查后的風(fēng)險。這一風(fēng)險在很大程度上能夠表明審計人的風(fēng)險接受能力，該風(fēng)險對后續(xù)樣本范圍、數(shù)量及大小都有所關(guān)聯(lián)。

　�。ㄈ�）實施實質(zhì)性測試，控制檢查風(fēng)險

　　檢查風(fēng)險應(yīng)被嚴格控制在計劃檢查風(fēng)險下，這也是確保整個審計風(fēng)險能夠保持的預(yù)期范圍內(nèi)的重要方面。在審計的過程中，應(yīng)將固有風(fēng)險、控制風(fēng)險高的相關(guān)內(nèi)容作為重點審計對象。

　　在進行實質(zhì)性的測試過程中，可以從如下環(huán)節(jié)入手：一是明確業(yè)務(wù)層次，確定核心業(yè)務(wù)的重要性水平；二是對余額與交易類別進行專門測試；三是根據(jù)上述實質(zhì)性測試的結(jié)果進行實際檢查風(fēng)險評估，獲得實際審計風(fēng)險；四是與預(yù)期審計風(fēng)險相比較，判斷是否接受實際審計風(fēng)險，若接受，則進入審計報告階段；若拒絕接受，則進一步擴大審計范圍，完善審計方案，重新進行實質(zhì)性測試，直至將審計風(fēng)險降低至滿意水平為止。

　�。ㄋ模┚C合測試結(jié)果，出具審計（風(fēng)險）報告

　　通過上述各個環(huán)節(jié)，可以在現(xiàn)場審計之后，進入報告環(huán)節(jié)。相關(guān)工作人員將所有的審計信息匯總至審計報告中，并作出審計判斷，并重點闡述審計發(fā)現(xiàn)的問題可能帶來的潛在風(fēng)險，并對潛在風(fēng)險進行評估，為被審計單位后續(xù)的風(fēng)險防范給出建議。

　　三、在基層央行開展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的積極意義及前景展望

　�。ㄒ唬┰诨鶎友胄虚_展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的積極意義

　　1.有助于優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，防范內(nèi)部風(fēng)險，為基層央行職責(zé)的履行保駕護航。

　　2.有利于審計資源均衡配置，從而設(shè)計可靠的審計方案，提高整個審計工作的質(zhì)量水平。

　　3.有利于提高審計人員素質(zhì)，基層央行的內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，職業(yè)審慎性也亟待提高，開展風(fēng)險導(dǎo)向型審計可以提高審計人員的綜合素質(zhì)。

　　（二）在基層央行開展風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的前景展望

　　基層央行業(yè)務(wù)具有很強的特殊性，其審計工作非常繁復(fù)，在基層央行實施風(fēng)險導(dǎo)向型審計無論是在理論研究還是在實際操作中都存在著諸多問題，全面引入風(fēng)險導(dǎo)向型審計還有一個艱難而曲折的過程。與此同時，我們也應(yīng)該明確央行的特殊性導(dǎo)致其原有的審計工作與方式難以滿足當(dāng)前工作需要，所以，因風(fēng)險而異的風(fēng)險導(dǎo)向型審計將更能適合央行的業(yè)務(wù)監(jiān)督需要，更能促進央行內(nèi)審的整體水平提升，因此，在基層央行推行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計勢在必行。

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