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預(yù)算會計改革有關(guān)問題略析論文
一、現(xiàn)行體制下的政府*政預(yù)算會計
1.政府職能轉(zhuǎn)變對傳統(tǒng)預(yù)算會計模式的挑戰(zhàn)。
在計劃經(jīng)濟體制下，我國的財政是政府統(tǒng)攬一切,財政通過直接分配來實現(xiàn)政府目標(biāo)。20世紀(jì)90年代以來,經(jīng)濟體制改革的市場化程度不斷提高,政府和市場在社會經(jīng)濟運行中的分工逐步明晰，政府職能的重點轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品的提供在這一轉(zhuǎn)變中,政府逐步退出競爭性投資領(lǐng)域，財政從單純的“分配”向綜合的“管理”轉(zhuǎn)變，政府從直接"干預(yù)”經(jīng)濟實現(xiàn)到間接“調(diào)控”的轉(zhuǎn)變=
2.我國現(xiàn)行預(yù)算會計體系。
我國預(yù)算會計對預(yù)算資金運動的全過程，包括預(yù)算資金籌集、使用和結(jié)存狀態(tài)的三個階段進(jìn)行記賬、算賬和報賬，以預(yù)算資金為對象。具體講是由兩個部分和三個不同性質(zhì)的分支組成,兩個部分是指財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位會計。其中，財政總預(yù)算會計是財政部門記錄、計算、反映國家預(yù)算收入、支出和結(jié)果全面情況的會計，行政事業(yè)單位會計則是以國家預(yù)算支出安排到行政部門和事業(yè)單位的那部分資金為對象,所以是一部分預(yù)算資金支出安排使用情況的會計。預(yù)算會計三個不同性質(zhì)的分支，是指財政會計、行政機關(guān)會計和一部分事業(yè)單位會計組成的全額預(yù)算單位會計，以及另一部分事業(yè)單位形成的差額預(yù)算單位會計。
1998年財政部發(fā)布了新的《財政總預(yù)算會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》和《事業(yè)單位會計制度》,并規(guī)定新的預(yù)算會計制度從1998年1月1曰起在全國范圍內(nèi)正式實施。此次預(yù)算會計制度改革的主要內(nèi)容有:重新劃分預(yù)算會計的體系，即在原來預(yù)算會計體系的基礎(chǔ)上,將單位預(yù)算會計劃分為事業(yè)單位會計和行政單位會計,將原財政總預(yù)算會計覆蓋范圍延伸到鄉(xiāng)級預(yù)算;把原來的三個會計要素改為五個會計要素；把資金收付記賬法統(tǒng)一改為借貸記賬法；對事業(yè)行政單位的預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算；取消事業(yè)、行政單位原按預(yù)算管理形式分設(shè)的三套會計科目，改為按行政單位會計、事業(yè)單位會計各分設(shè)一套會計科目；財政總預(yù)算會計對包干經(jīng)費支出的列報標(biāo)準(zhǔn)，由銀行支出數(shù)改為財政撥款數(shù)；規(guī)范財政周轉(zhuǎn)金的會計核算；調(diào)整、改進(jìn)、規(guī)范會計報表體系。
二、預(yù)算會計改革中幾個值得思考問題的深入分析
1.會計信息失真現(xiàn)象及其原因。
第一，預(yù)算經(jīng)費的收入和結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實情況。目前，會計核算賬面反映的預(yù)算收入，除按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級領(lǐng)報外,還包括運用單位經(jīng)費結(jié)余彌補的部分。支出情況更為復(fù)雜，除用于事業(yè)任務(wù)直接支出外，還有與本單位沒有直接關(guān)系甚至無關(guān)的一部分差旅費、招待費、公雜費以及事故處理費用等開支，同時還包括上年事業(yè)費超支轉(zhuǎn)入數(shù),而另有一些應(yīng)在有關(guān)事業(yè)經(jīng)費開支卻又放在預(yù)算外生成的經(jīng)營收支中支出。收支不規(guī)范、賬面數(shù)字與會計核算應(yīng)當(dāng)反映的預(yù)算執(zhí)行情況不符，反映不了預(yù)算的真實情況，無法分析預(yù)算經(jīng)費管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。
第二，“經(jīng)費家底”反映不實。有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余比較多,但由于有的單位動用結(jié)余納入預(yù)算管理和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營投資未能轉(zhuǎn)賬,結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象,而真正能動用的"家底”卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費存入銀行或轉(zhuǎn)到其他經(jīng)費的銀行賬戶上,賬面上僅有部分結(jié)余,遠(yuǎn)不能真正反映單位實有“家底數(shù)
第三,^算外收入與實際數(shù)懸殊較大。近年來，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進(jìn)行各種名目的收費現(xiàn)象曰趨嚴(yán)重，使本單位預(yù)算外資金和“小金庫”迅速膨脹。這類收費收人大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理,有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級財務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收人與實際收人相差甚遠(yuǎn)。
第四，會計報表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報表不實；另一方面由于編制報表時隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一,說明又不全,很難全面、準(zhǔn)確地反映財務(wù)活動的實際情況。原因主要有兩方面,一是財務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴(yán)密,二是會計人員管理體制存在根本缺陷。
2.關(guān)于構(gòu)筑預(yù)算會計信息保障體系的幾點建議。
第一，建立公允、規(guī)范的預(yù)算會計核算體制。它包括會計準(zhǔn)則和會計制度的制定和貫徹執(zhí)行，其覆蓋面涉及所有會計主體,從而實現(xiàn)會計信息之間的客觀性、可比性。
第二,提i會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對會計人員的特點和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，為會計人員及時更新知識提供保證。
第三,加強會計人員職業(yè)道德與紀(jì)律教育。要按照《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會計人員職業(yè)道德紀(jì)律與規(guī)范，加強對會計人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財會人員堅持原則、遵守法紀(jì)、忠于職守、秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度。
第四,規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收人來源，從源頭上糾正會計信息失真。預(yù)算會計反映預(yù)算資金的運行情況,行政事業(yè)單位收費收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會計信息失真的根源之一。
第五，強化財務(wù)會計、管理會計的不間職能,明確其職責(zé)。大力推行管理會計是會計人事制度改革的方向。將目前的會計隊伍按其作用分為財務(wù)會計人員和管理會計人員，前者代表國家行使職權(quán),后者代表單位行使職權(quán);前者由國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)委派,后者屬于單位職工。
第六，完善會計監(jiān)督體系,形成有效的監(jiān)控機制。要充分發(fā)揮單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系的作用,強化財務(wù)會計人員的監(jiān)督職能,加大會計中介服務(wù)機構(gòu)的督導(dǎo)力度,并在進(jìn)一步理順關(guān)系的基礎(chǔ)上,繼續(xù)強化財政、稅務(wù)、審計等部門對各單位會計工作的監(jiān)督,全面實現(xiàn)會計改革為經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的根本目標(biāo)。
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