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原材料計劃成本核算法
按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。而對于材料收發(fā)業(yè)務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般都采用計劃成本進行材料收發(fā)核算。
原材料按計劃成本核算的特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調(diào)整為實際成本。
其具體帳務處理可分為以下四方面：
1、貨款金額已定，材料月末未驗收入庫。
此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：
借：物資采購 （實際成本）
應交稅金---應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等
在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。
2、貨款金額已定，材料月末已驗收入庫。
此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。
借：物資采購（實際成本）
應交稅金----應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等
同時作入庫處理：
借：原材料（計劃成本）
貸：物資采購（計劃成本）
月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：
借：物資采購
貸：材料成本差異
如為超支則作相反分錄。
或：入庫時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
借：原材料（計劃成本）
借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）
貸：物資采購（實際成本）
3、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。
此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。
借：原材料（計劃成本）
貸：應付帳款（計劃成本）
下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。
4、發(fā)出原材料的會計處理。
材料成本差異帳戶的設置：
借方 材料成本差異 貸
期初余額：結(jié)存材料超支差異 期初余額：結(jié)存材料節(jié)約差異
發(fā)生額：購入材料超支差異 發(fā)生額：(1)購入材料節(jié)約差異 (2)發(fā)出材料負擔成本差異(超支用藍字，節(jié)約用紅字)
期末余額：庫存材料超支差異 期末余額：庫存材料節(jié)約差異
材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)
存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）
發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料成本差異
在計算出差異率后，用各車間、部門領用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。
例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。
當月發(fā)出材料(計劃成本)情況如下：
基本生產(chǎn)車間領用 800，000元
在建工程領用 200，000元
車間管理部門領用 5，000元
企業(yè)行政管理部門領用 15，000元
要求：
(1)計算當月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會計分錄。
(3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄。
解：(1)計算當月材料成本差異
=〔（605,000—6,000,000）+（1,355,000—1,400,000）〕/（600,000+1,400,000）
=—2%
(2)發(fā)出材料的會計分錄
借：生產(chǎn)成本 800,000
在建工程 200,000
制造費用 5,000
[1] [2]
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