工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則中，長期股權(quán)投資與可供出售金融資產(chǎn)作長

　　金為兩類資產(chǎn)，采用了不同的計期融量屬性，在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。筆者擬對由于執(zhí)行企業(yè)股資會計準(zhǔn)則和企業(yè)本身經(jīng)營策略權(quán)產(chǎn)的變化導(dǎo)致的長期股權(quán)投資與投重河可供出售金融資產(chǎn)重分類的會北保計處理談以下幾點看法。

　　資分定

　　一、長期股權(quán)投資重分類苑為可供出售金融資產(chǎn)

　　與類秀可之長期股權(quán)投資重分類為可娥

　　供出售金融資產(chǎn)分為兩種情供會況：由于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資重分類為可供出出計售金融資產(chǎn)；執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)售

　　處則后，由于持股比例下降將長理

　　期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　1.由于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則

　　將長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。對于上述情況的重分類的會計處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》

　　第十四條作了相應(yīng)規(guī)定：在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所持有的金融資產(chǎn)（不含《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》規(guī)范的投資），劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)。劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按照公允價值計量，

　　并將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。

　　2.執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，由于持股比例下降將長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　由于持股比例下降，使該投資不再符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》的規(guī)范，此時是否將長期股權(quán)投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，在相關(guān)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定。筆者認(rèn)為，既然該投資不再符合長期股權(quán)投資的規(guī)范，而符合可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件，為了提供正確的會計信息，應(yīng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。而此時的重分類不屬于會計政策變更，應(yīng)按正常情況處理。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資

　　執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則后，企業(yè)購入股權(quán)時符合可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件，但由于經(jīng)營策略改變，增加股權(quán)投資比例，達(dá)到能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進(jìn)行控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，將其重分類為長期股權(quán)投資。此項重分類不屬于會計政策變更。其會計處理在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——

　　—長期股權(quán)投資》中有明確規(guī)定，此時可供出售金融資產(chǎn)重分類為長期股權(quán)投資，按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不會產(chǎn)生差額。

　　此外，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入資本公積的公允價值變動金額，仍應(yīng)保留在所有者權(quán)益中，不調(diào)整資本公積，在陰窯36窯

　　財會月刊淵會計冤該投資被處置時轉(zhuǎn)出，

　　計入當(dāng)期損益。在隨后的會計期間，如果該投資發(fā)生減值，

　　則應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號———資產(chǎn)減值》中長期股權(quán)投資減值的規(guī)定進(jìn)行處理。和該金融資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，由于金額不變，故不需要調(diào)整。茵

　　淺談工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理

　　南京市城市建設(shè)檔案館

　　馬澤和

　　目前一些地方，工會經(jīng)費(fèi)的收繳已由過去通過基層工會上繳的單一方式改變?yōu)槲�托稅�?wù)部門代收、財政直接劃撥等方式，由此也帶來了賬務(wù)處理上的一些變化。筆者擬對此作一歸納。

　　一、行政、事業(yè)單位會計與企業(yè)會計的賬務(wù)處理

　　1.通過基層工會上繳的方式下，

　　按月計提工會經(jīng)費(fèi)，借：管理費(fèi)用；

　　貸：其他應(yīng)付款———應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)。在將計提的工會經(jīng)費(fèi)撥付給本單位工會時，借：其他應(yīng)付款———應(yīng)付工會經(jīng)費(fèi)；貸：

　　銀行存款。2.委托稅務(wù)部門代收的方式下，根據(jù)工會經(jīng)費(fèi)分成比例的有關(guān)規(guī)定，按月計提，借：管理費(fèi)用；貸：其他應(yīng)交款———應(yīng)交上級工會經(jīng)費(fèi)，其他應(yīng)付款———應(yīng)付基層工會經(jīng)費(fèi)。實際撥繳經(jīng)費(fèi)時，借：其他應(yīng)交款———應(yīng)交上級工會經(jīng)費(fèi)，其他應(yīng)付款———應(yīng)付基層工會經(jīng)費(fèi)；貸：銀行存款。

　　3.通過財政直接劃撥的方式，

　　是指行政、事業(yè)單位按工資總額的2%提取并按規(guī)定列入各單位部門預(yù)算的工會經(jīng)費(fèi)，由財政部門直接劃撥至上級工會經(jīng)費(fèi)專戶，上級工會將所收經(jīng)費(fèi)按規(guī)定比例下?lián)苤粮鲉挝换鶎庸�會。各單位在收到上級工會的�?jīng)費(fèi)專用收據(jù)時，

　　行政單位的賬務(wù)處理如下：借：經(jīng)費(fèi)支出；貸：撥入經(jīng)費(fèi)，財政直接支付用款額度等。事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：借：事業(yè)支出；貸：財政補(bǔ)助收入，事業(yè)收入，財政直接支付用款額度等。

　　二、工會會計的賬務(wù)處理

　　1.通過基層工會上繳的方式下，基層工會在收到本企業(yè)撥付的工會經(jīng)費(fèi)時，

　　借：銀行存款；貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入。在將收到的工會經(jīng)費(fèi)按規(guī)定比例上繳工會經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理上級工會時，借：上解經(jīng)費(fèi)支出；貸：銀行存款。

　　2.委托稅務(wù)部門代收的方式下，基層工會在收到本企業(yè)撥付的留成經(jīng)費(fèi)并獲知稅務(wù)部門已代收上繳部分時，借：銀行存款，上解經(jīng)費(fèi)支出；

　　貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入。3.在財政直接撥付方式下，基層工會在收到上級工會下?lián)艿牧舫山?jīng)費(fèi)時，

　　根據(jù)分成比例，計算出2%的工會經(jīng)費(fèi)和上繳經(jīng)費(fèi)，借：銀行存款，上解經(jīng)費(fèi)支出；貸：撥交經(jīng)費(fèi)收入。茵

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