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考試復(fù)習(xí)教案四
第一部分 本章考情分析 1.本章在考試中處于一般的地位，今年出大題的可能性很小。 2．本章重點(diǎn)：（1）存貨初始計(jì)量中外購(gòu)存貨；（2）存貨期末計(jì)量（計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備）。 第二部分 本章考點(diǎn)精講 本章包括存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)、存貨的期末計(jì)量。 一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）存貨的概念與確認(rèn)條件 存貨，是指企業(yè)在日�；顒�(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。應(yīng)注意：勞務(wù)成本的余額也反映在存貨中。 （二）存貨的初始計(jì)量 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。 1．外購(gòu)的存貨 （1）存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。 【例1】甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18 日從乙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。據(jù)此，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000 貸：銀行存款234000 (1)假定購(gòu)入材料的發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。則甲企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)進(jìn)行如下賬務(wù)處理： 借：在途物資 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000 貸：銀行存款 234000 在上述材料到達(dá)入庫(kù)時(shí)，作如下賬務(wù)處理： 借：原材料 200000 貸：在途物資 200000 (2)假定購(gòu)入的材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。5月月末，企業(yè)應(yīng)按暫估價(jià)入賬，假定其暫估價(jià)為 180 000元，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：原材料 180 000 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180 000 6月初將上述分錄原賬沖回 借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款 180000 貸：原材料 180 000 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付貨款時(shí) 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000 貸：銀行存款 234000 （2）商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的處理 ①商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。 ②先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。 ③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。 【例2】乙公司購(gòu)入商品中發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用5萬(wàn)元，金額較小。則： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 貸：銀行存款 5 【例3】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)�。�?nbsp; ）（2007年） 【答案】√ 【解析】按照準(zhǔn)許規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)偂?2．委托外單位加工的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。其在會(huì)計(jì)處理上主要包括撥付加工物資、支付加工費(fèi)用和稅金、收回加工物資和剩余物資等幾個(gè)環(huán)節(jié)。 【例4】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20000元，支付的加工費(fèi)為7000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10％，材料加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17％。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下： (1)發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 (2)支付加工費(fèi)用 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20000+7000)÷(1-10％)=30000(元) 受托方代收代交的消費(fèi)稅=30000×1O％=3000(元) 應(yīng)繳增值稅=7000×17％=1190(元) ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190 ——應(yīng)交消費(fèi)稅 3000（可以抵扣） 貸：銀行存款（7000＋3000＋1190）11190 ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí) 借：委托加工物資 10000(7000+3000)（計(jì)入成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1190 貸：銀行存款（7000＋3000＋1190） 11190 (3)加工完成，收回委托加工材料 ①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：原材料 27000(20000+7000) 貸：委托加工物資 27000 ②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售時(shí) 借：原材料(或庫(kù)存商品) 30000(20000+10000) 貸：委托加工物資 30000 3．自行生產(chǎn)的存貨 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（料＋工＋費(fèi)） 制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(mén)(如生產(chǎn)車(chē)間)管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。應(yīng)注意：生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用，不計(jì)入制造費(fèi)用。生產(chǎn)產(chǎn)品的一般賬務(wù)處理是： 借：生產(chǎn)成本 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 4．其他方式取得的存貨 （1）投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外；協(xié)議不公允時(shí)，存貨應(yīng)按公允價(jià)值入賬。 （2）通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書(shū)“第八章 非貨幣性資產(chǎn)交換”、“第十一章 債務(wù)重組”及有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確定。 5．通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨 通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用確定。 【例5】甲公司承接了一個(gè)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，本月發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元，其中人工費(fèi)用7萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用3萬(wàn)元。則甲公司的賬務(wù)處理是： 借：勞務(wù)成本（生產(chǎn)成本） 100000 貸：應(yīng)付職工薪酬 70000 銀行存款 30000 如果該勞務(wù)成本沒(méi)有轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，期末勞務(wù)成本余額為10萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中（相當(dāng)于在產(chǎn)品）。【考試復(fù)習(xí)教案四】相關(guān)文章：
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